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注冊會計師《公司戰略與風險管理》知識點:內部控制規范
一、內部控制與風險管理的關系(3種觀點)
1.第一種觀點認為,內部控制包含風險管理。
2.第二種觀點認為,風險管理包含內部控制。
3.第三種觀點認為,內部控制與風險管理是一對既互相聯系又互相差別的概念。
綜上所述,不論什么觀點,內部控制與風險管理在本質上是協調共存、密不可分,這已經成為人們的共識。
二、我國內部控制規范體系的建立與發展
1.《企業內部控制基本規范》:
6月28日,財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并印發《企業內部控制基本規范》。自7月1日起適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業(包括上市公司)執行。同時鼓勵小企業和其他單位參照其內容建立與實施內部控制。
《基本規范》要求企業建立內部控制體系時應符合以下目標:合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整;提高經營效率和效果;促進企業實現發展戰略。
《基本規范》借鑒了以美國COSO內部控制整合報告為代表的國際內部控制框架,并結合中國國情,要求企業所建立與實施的內部控制,應當包括下列五個要素:⑴內部環境;(2)風險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內部監督。
2.《企業內部控制配套指引》:
在頒布了《基本規范》之后,財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會于4月26日聯合發布了《企業內部控制配套指引》,其中包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》?!杜涮字敢穼Α痘疽幏丁愤M一步的細化,該指引的制定發布,標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體,結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標的基本建成。
三、內部控制規范的框架體系
總結我國內部控制規范體系,包括基本規范、應用指引、評價和審計三個類別,依次是核心統領、應用指引和事后鑒定三種類型。
(1)《企業內部控制基本規范》規定內部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求,是內部控制的總體框架,在內部控制標準體系中起統領作用。
(2)《企業內部控制應用指引》是對企業按照內部控制原則和內部控制“五要素”建立健全本企業內部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個內部控制規范體系中占據主體地位。
(3)《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》是對企業按照內部控制原則和內部控制“五要素”建立健全本企業“事后控制”的指引,是對企業貫徹《基本規范》和《應用指引》效果的評價與檢驗。
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