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注會 會計 輔導(dǎo)：第九章考點(6)

(5)繳納增值稅

繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月15日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

【例12】假設(shè)9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

貸：銀行存款 100

9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15

貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅 15

10月15日前繳納時：

借：應(yīng)交稅費――未交增值稅 15

貸：銀行存款 15

【例13】假設(shè)9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，則會計處理是：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

貸：銀行存款 100

9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅稅額95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費――未交增值稅 5

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5

(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)

【例14】如果9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅費――未交增值稅 100

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100

(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)

綜上所述，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應(yīng)交稅費――未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目。

(2)稅額計算

①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本：?

借：原材料(價+稅)?

貸：銀行存款?

②銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅。從起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 [100/(1+3%)] 97.09

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(97.09×3%) 2.91

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