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供熱企業收入會計核算

ZX公司開展提前繳費有優惠活動.2017年7月繳納2017至2018年取暖期取暖費的，可享受每平方米少交2元的優惠.2017年7月共收取333萬元取暖費，其中居民供熱222萬元，商業供熱111萬元。

【財稅分析】

會計處理：不符合收入確認條件，記入遞延收益.在取暖期2017年10月至2018年3月，分期結轉確認收入。

企業所得稅，稅會無差異。

增值稅處理：收取時開具發票的，為開具發票的當天;未發開票的，納稅義務發生是在收款時，還是在供熱時呢?熱力作為一種特殊的貨物，預收取暖費是按照《實施細則》三十八條規定的直接收款，還是按照預收帳款來確定納稅義務發生時間，有一些爭議.實務中大多數企業都按直接收款處理，即收到取暖費即確認增值稅納稅義務實現.為了簡化工作，筆者也贊同這種處理.但此時進項取得很少，可能造成提前多繳增值稅。

【帳務處理】

借：現金(銀行存款)? ?333萬

貸：遞延收益--居民取暖費(17至18) 200

遞延收益--商業取暖費(17至18)? ?100

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)? 33

同時，將結轉免稅收入對應的銷項稅額。

借：應交稅費--應交增值稅(減免稅款)? 22

貸：營業外收入--減免增值稅? ? ? ? ?22

例2：2017年10月收取取暖費1600萬元，其中居民1110萬元，商業500萬元。

【財稅分析】

會計處理：符合收入確認條件，但按照權責發生制，應在受益期分期確認收入。

企業所得稅：同會計。

增值稅：收款即確認收入。

【帳務處理】

借：現金(銀行存款)? 1600

貸：主營業務收入--居民? ? 200

主營業務收入--商業? ? ?? ? 100

遞延收益--居民取暖費(17至18) 800

遞延收益--商業取暖費(17至18)? 400

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 165

同時，對7月份預收的取暖費，結轉確認10月份收入。

借：遞延收益--居民取暖費(17至18) 40

遞延收益--商業取暖費(17至18)? 20

貸：主營業務收入--居民? ? ?40

主營業務收入--商業? ? ?20

例3：2018年2月收到取暖費33.3萬元，其中居民22.2萬元，商業11.1萬元。

【財稅分析】

會計：符合收入確認條件，按照權責發生制的要求，對屬于上一年度的收入，應確認為以前年度損益調整。

企業所得稅處理：稅會無差異.在2017年企業所得稅匯算清繳時，要對記入以前年度損益調整的屬于2017年的收入納稅調增。

增值稅處理：收到即確認收入。

【帳務處理】

借：現金(銀行存款)? ? 30

貸：以前年度損益調整-居民? 8

以前年度損益調整--商業? 4

主營業務收入--居民? ? 12

主營業務收入--商業? ? 6

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)3.3

供熱企業收取的供熱費能否分期確認收入?

供熱企業收取的供熱費，在當期計算企業應納稅所得額時，根據權責發生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不能作為當期的收入和費用.因此，供熱企業收取的供熱費應當按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。

供熱企業收入會計核算方法，在本文中小編的示例分別依據不同的收入確認做了不同會會計核算，大家學習之后是否還有不明白的地方或者是小編整理的不全面的地方，大家都可以與小編留言提出.感謝大家。

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