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注冊會計師考試《會計》知識點:可供出售金融資產(chǎn)
學(xué)習(xí)目標:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
初始確認
股票
關(guān)鍵詞:
1、公允價值和交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)成本
2、股利計入應(yīng)收股利
債券
關(guān)鍵詞:
1、按債券面值計入可供出售金融資產(chǎn)成本
2、應(yīng)收的債券利息計入應(yīng)收利息
3、付出價值和面值應(yīng)收利息之和的差額,計入可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整
后續(xù)計量
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的利息計算
關(guān)鍵詞:
1、借方為應(yīng)收利息(分期付息債券的票面利息)或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息(一次付息還款債券的票面利息)
2、貸方為投資收益(按攤余成本和實際利率確認的實際利息)
3、差額為可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整
公允價值變動計量
關(guān)鍵詞:
1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,上升時,為借方,下降時為貸方
2、資本公積其他資本公積,上升時為貸方,下降時為借方
點評:可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動值,和交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入投資收益(影響當(dāng)期利潤)不同,而是計入資本公積,不影響當(dāng)期利潤。
持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)
關(guān)鍵詞:
1、將重分類日的公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)
2、將持有至到期金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出
3、差額計入資本公積
點評:在這里我們可以看到,持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)的本質(zhì)是公允價值變動(差額計入資本公積)
可供出售金融資產(chǎn)
關(guān)鍵詞:
1、轉(zhuǎn)出可供出售金融資產(chǎn)
2、差額計入投資收益
3、將原先計入資本公積的公允價值,轉(zhuǎn)出為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn),真正影響利潤只有在出售。
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