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注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(5)

三、扣除原則和范圍

(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

3、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出在稅前不得扣除，如擔(dān)保支出。

4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。

【經(jīng)典例題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是( )

A.合理性原則 B.相關(guān)性原則

C.穩(wěn)健性原則 D.收付實(shí)現(xiàn)制原則

【答案】C D

(二)扣除項(xiàng)目的范圍――共5項(xiàng)。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：

①企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

3.稅金：指銷售稅金及附加

【經(jīng)典例題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅10萬元、城建稅2.1萬元、教育費(fèi)附加0.9萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.2萬元，

企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少?

【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：

10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7萬元

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

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