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注冊會計師《審計》第四章評價樣本結(jié)果階段

評價樣本結(jié)果階段

一、計算偏差率

1.樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模

2.推斷總體偏差率

樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。

二、考慮抽樣風險

注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中通常使用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。

使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果公式：總體偏差率上限(MDR)=風險系數(shù)(R)/樣本量(n)

三、考慮偏差的性質(zhì)和原因

注冊會計師還應(yīng)當調(diào)查識別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。

即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

注冊會計師對偏差的性質(zhì)和原因的分析包括：是有意的還是無意的?是誤解了規(guī)定還是粗心大意?是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生?是系統(tǒng)的還是隨機的?

1、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點、生產(chǎn)線或時期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時，注冊會計師應(yīng)將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對層中的所有項目實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

2、如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊會計師應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性。

在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應(yīng)對潛在的重大錯報風險。

3、一般情況下，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：

一是擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。

二是認為控制沒有有效運行，樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。

但是，如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導致，擴大樣本規(guī)模通常無效，注冊會計師需要采用第二種處理辦法。

4、注冊會計師還要考慮已識別的偏差對財務(wù)報表的直接影響。控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

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