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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,如:存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
(1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
(3)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價(jià)值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益,記入當(dāng)期損益。
注意:外幣可供出售金融資產(chǎn)期末匯兌損益的處理。
對(duì)于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言,若為貨幣性項(xiàng)目(債券投資),產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,若為可供出售權(quán)益工具(股權(quán)投資),產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
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