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注冊會計師考試《會計》知識點：認股權證（二）

對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整分子凈利潤金額，只需要按照下列步驟對分母普通股加權平均數(shù)進行調整：

（1）假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或發(fā)行日）已經行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將取得的股款金額。

（2）假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額。

（3）比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。也就是說，認股權證、股份期權行權時發(fā)行的普通股可以視為兩部分，一部分是按照平均市場價格發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是按照市價發(fā)行，導致企業(yè)經濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額；另一部分是無對價發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對價發(fā)行，企業(yè)可利用的經濟資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，因此具有稀釋性，應當計入稀釋每股收益中。

增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)—行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格

其中，普通股平均市場價格的計算，理論上應當包括該普通股每次交易的價格，但實務操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術平均即可。股票價格比較平穩(wěn)的情況下，可以采用每周或每月股票的收盤價作為代表性價格；股票價格波動較大的情況下，可以采用每周或每月股票最高價與最低價的平均值作為代表性價格。無論采用何種方法計算平均市場價格，一經確定，不得隨意變更，除非有確鑿證據(jù)表明原計算方法不再適用。當期發(fā)行認股權證或股份期權的，普通股平均市場價格應當自認股權證或股份期權的發(fā)行日起計算。

（4）將凈增加的普通股股數(shù)乘以其假設發(fā)行在外的時間權數(shù)，據(jù)此調整稀釋每股收益的計算分母。

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