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免征增值稅的會計處理

《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規定，對于當期直接減免的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

在《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南的第二條第三款中明確規定：“除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產， 不作為本準則規范的政府補助。”據此，我們可以肯定直接免征增值稅的優惠不能按照政府補助進行會計處理。在排除了“政府補助”的會計處理方式后，仍然沒有相關的指導性文件來明確此類稅收優惠的會計處理。因此仍存在會計處理困境。再根據《企業會計準則第14號——收入》對收入的定義：“收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，企業享受增值稅直接免征形成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義，因此應該將其納入收入的范疇。根據財政部會計司司長劉玉廷同志的《關于企業會計準則體系幾個具體問題的說明》中對收入和費用的定性：“收入或費用突出日常活動，只有企業日常活動形成的經濟利益的流入或流出才構成營業收入或成本，非日常活動形成的經濟利益流入或流出屬于利得或損失，計入營業外收入或支出。”根據這一段對收入的明確定性分類，我們不難看出，企業免征增值稅形成的收入是與企業日常活動密不可分的。所以企業免征增值稅形成的收入應該列入企業的“營業收入”，并且是“主營業務收入”。

直接免征增值稅怎么做會計處理？

一、根據《關于減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》(財會字[1995]6號)之規定，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅費──應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目，并在“應交增值稅明細表”“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目(8行)，反映企業按規定減免的增值稅款，應根據“應交稅費──應交增值稅”科目的記錄填列。

二、根據《財政部國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》(財稅[1994]74號)之規定，對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅。因此，企業直接免征的增值稅應該并入企業當年利潤繳納企業所得稅。

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