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苗木死亡賬務(wù)處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號--生物資產(chǎn)》第三條第二款規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第八條第(二)項規(guī)定，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

第二十六條規(guī)定，生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期損益。

(1)郁閉前發(fā)生的必要支出：

借：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)生死亡毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：消耗性生物資產(chǎn)

(3)根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時

借：管理費用/營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款等科目

貸：待處理財產(chǎn)損溢

苗木的初始計量

一般苗木主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。

1.外購取得： 外購的生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費、場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務(wù)費等. 在企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號《生物資產(chǎn)應(yīng)用指南》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010版)》中均未明確苗木在采購?fù)局腥缬袣p如何處理.由于苗木特性，運輸?shù)膹?fù)雜程度一般高于其他資產(chǎn)，保護措施不周全、根系遭破壞等原因，苗木在運輸途中極易死亡，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號《存貨應(yīng)用指南》，我們認為采購過程中發(fā)生的苗木毀損、短缺等也應(yīng)計入苗木成本.同樣參照《存貨應(yīng)用指南》，企業(yè)一筆款項一次性購入多項苗木時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該生物資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項苗木的價款比例進行分配，分別確定各項苗木的成本。

2嫁接繁殖，根據(jù)生產(chǎn)原理和過程，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出"的規(guī)定執(zhí)行，成本按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應(yīng)分攤的間接費用.扦插繁殖因其特性和生產(chǎn)過程，應(yīng)按《生物資產(chǎn)》中照天然起源的生物資產(chǎn)名義金額為1元人民幣計量.但其來源和投入又與完全天然起源有所區(qū)別，應(yīng)借記"消耗性生物資產(chǎn)"，貸記"生產(chǎn)成本"科目。

3. 無償獲得 諸如天然起源的生物資產(chǎn)的公允價值無法可靠地取得時，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時計入當(dāng)期損益，名義金額為1 元人民幣，即借記"消耗性生物資產(chǎn)"，貸記"營業(yè)外收入"科目。

4. 需特別指出的是，除合同或協(xié)議約定價值不公允的外，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。

苗木生產(chǎn)特點

1. 生命成長性：有生命是苗木區(qū)別于其它資產(chǎn)最大特征.苗木始終處于動態(tài)生長過程中，苗木的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)，如嫁接繁殖、插扦生長等。

2. 低流動性：園林苗木生產(chǎn)周期基本在4年以上， 由于苗木的特殊性在某種程度上限制了苗木的流動性.另外，由于苗木運輸?shù)膹?fù)雜程度高于一般其他資產(chǎn)，因此流動性也相應(yīng)較低。

3..自然氣候等外部環(huán)境因素影響大：如連續(xù)性降雨造成水澇災(zāi)害會對苗木毀來性傷害，干旱病蟲害等亦會對苗木造成直接或間接傷害。

4. 種植秩序無規(guī)律：部分企業(yè)而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、耐蔭等品種進行套種，而撫育時間越長，規(guī)格區(qū)別越大.而后期出售時絕大部分并非整體或規(guī)律性，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃，各地塊間又相互移補.苗圃地里的苗木種植秩序會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊。

5. 生產(chǎn)費用呈階段性、季節(jié)性：在資本化前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，生產(chǎn)費用繁雜，不同的費用發(fā)生在不同階段，相同的費用也不會每月均衡發(fā)生.而占比很大的公共性日常撫育管理支出，如改土、整地這些準(zhǔn)備作業(yè).到后期的排灌、施肥及苗期的除草、間苗、用藥支出很難完全區(qū)分到相應(yīng)品種。

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