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注冊會計師備考指導：購進法和實耗法

購進法和實耗法：

購進法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱不予抵扣稅額抵減額）的進料加工稅收管理辦法。

實耗法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與《進料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。目前全國大部分是實行購進法，購進法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。

以某生產(chǎn)型出口企業(yè)為例，1月在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料萬元，出口額 萬元。1月料件報關進口，1月實現(xiàn)出口500萬元，取得國內進項稅額100萬元；2月實現(xiàn)出口萬元，備案進口材料500萬元，沒有國內進項稅額。1、2月份內銷銷售收入均為0，征稅率17％，退稅率13％。

購進法下免、抵、退稅計算：

1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500-）x（17％-13％）=-20（0，故不得免征和抵扣稅額為0；應納稅額=0-（100-0）=-100（萬元）；計算出來的免抵退稅額是負數(shù)；應退稅款為0；期末留抵稅額為100萬元。

2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（-500）x（17％-13％）=40（萬元）；應納稅額=0-（100-40）=-60（萬元）；免抵退稅額=（-500）x13％=130（萬元）；應退稅款為60萬元；免抵稅額為70萬元。

實耗法下免、抵、退稅計算：

1 月份出口耗用的進口料件=1 0 0 0x5 0 0÷=250（萬元）；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（500-250）x（17％-13％）=10（萬元）；應納稅額=0-（100-10）= -90（萬元）；免抵退稅額=（500-250）x13％=32.5（萬元）；應退稅款=32.5（萬元）；免抵稅額=0；期末留抵稅額=90-32.5 =57.5（萬元）。

2月份出口耗用的進口料件=1 0 0 0x1 5 0 0÷=750（萬元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（-750） x（17％-13％）=30（萬元）；應納稅額=0-（57.5-30）=-27.5（萬元）；免抵退稅額=（-750）x13％=97.5（萬元）；應退稅款=27.5（萬元）；免抵稅額=97.5-27.5=70（萬元）。

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