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注會 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第八章(6)

三、重要性水平的確定

計(jì)劃審計(jì)工作(審計(jì)計(jì)劃階段)

從性質(zhì)、數(shù)量方面考慮確定重要性初步判斷數(shù)(報(bào)表層重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露)

實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)施階段對計(jì)劃階段重要性水平的調(diào)整

評價(jià)審計(jì)過程識別的錯報(bào)累積識別出的錯報(bào)

錯報(bào)的溝通和更正

評價(jià)未更正錯報(bào)的影響

(一)確定計(jì)劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素(p159)

注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素：

(1)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;

(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求;

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

(二)從性質(zhì)方面考慮重要性(p159-160)

1.對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。

2.獲利能力趨勢。

3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯報(bào)的影響。

4.計(jì)算管理層報(bào)酬(獎金等)的依據(jù)。

5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對損失的敏感性。

6.重大或有負(fù)債。

9.可能的違法行為、違約和利益沖突。

(三)從數(shù)量方面考慮重要性(P160)

1. 評估方法

注冊會計(jì)師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

2.在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

(2)是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

對于以營利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。

3.適當(dāng)?shù)陌俜直?/p>

注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。例如：

(1)以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)?(2)對非營利組織，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為總收入或費(fèi)用總額的l%是適當(dāng)?shù)摹?/p>

【注意】不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

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