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注冊會計師考試備考指導：關聯方關系的判斷

《企業會計準則第36號關聯方披露》頒布實施后，擴大了關聯方方關系的范圍，對其披露也進行了嚴格的規范，其目的只有一個是遏制利用關聯方關系操縱利潤。新企業會計準則關聯方關系的判斷標準如下：

根據我國企業會計準則：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方關系的判斷應注重實質重于形式原則。

在《企業會計準則第36號關聯方披露》中，給出了關聯方關系存在的主要形式，包括：

（1）該公司的母公司；

（2）該公司的子公司；

（3）與該企業受同一母公司控制的其他企業；

（4）對該企業實施共同控制的投資方；

（5）對該企業施加重大影響的投資方；

（6）該企業的合營企業；

（7）該企業的聯營企業；

（8）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員；

（9）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；

（10）該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。

下面將新舊準則做一下對比，主要體現在三個方面：

（1）在縱向關聯方關系的規定方面是一致的，而在橫向關聯方關系方面則是存在差異的。在原準則下，當兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關聯方；而在新準則下，當兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響，該兩方或多方也構成關聯方。

（2）企業通過個人與其他企業，不僅包括企業關聯，還包括了個人控制、共同控制和重大影響的企業。

（3）關鍵管理人員范圍擴大。關鍵管理人員包括共同控制和重大影響的情況，與其關系密切的家庭人員也納入關聯方范圍。

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