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注冊會計師《審計》預習：銀行存款的實質性程序

第十二章 貨幣資金的審計

知識點：銀行存款的實質性程序

1.檢查銀行存款賬戶發生額：

注冊會計師對銀行存款賬戶的發生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶實施以下程序：

（1）分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。

（2）如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。

（3）選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬進行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對銀行對賬單。

（4）選取銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表

第一，檢查銀行對賬單

（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；

（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表；

（3）將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

第二，檢查銀行存款余額調節表

（1）檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

（2）檢查調節事項：

①對于企業已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；

②對于銀行已收付、企業尚未入賬的事項，檢查期后企業入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調整。

（3）關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

（4）特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

3. 函證銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，同時，函證還可用于發現企業未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。

函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發函，其中包括零余額的賬戶和本期內注銷的賬戶。

函證方式：積極式函證。

函證時間：資產負債表日后。

4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等各項內容。

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