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發(fā)表于:2021-12-25 09:58:58 分類:注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一般程序

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2.分析應(yīng)收賬款賬齡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡,以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。

3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人,要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證,可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。

4.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

5.審查未函證應(yīng)收賬款。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,因此,對(duì)于未函證應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證,如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等,以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

6.審查壞賬的確認(rèn)和處理。

(1)檢查壞賬確認(rèn)的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的,以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的,或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款;

(2)檢查授權(quán)批準(zhǔn)。應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。對(duì)于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。如有此情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

8.審查外幣應(yīng)收賬款的折算。重點(diǎn)審查:

(1)外幣應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額;

(2)所選折合匯率前后各期是否一致;

(3)期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額;

(4)折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。

9.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí),如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額,就應(yīng)查明原因,必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

10.確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位為上市公司,則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析,期末欠款金額較大的單位賬款,持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

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