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注冊會計師考試《審計》知識點：持續經營能力實質性測試程序

1.充分關注被審計單位在財務、經濟等方面存在的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續經營假設不再合理的各種跡象。

2.提請管理當局對持續經營能力作出書面評價，并充分關注管理當局作出評價的過程、依據的假設和采取的改善措施，以考慮管理當局對持續經營能力的評價是否適當。索引期后事項、或有事項、法律訴訟、違反法規行為、財務承諾等，綜合評價對持續經營的影響。

3.如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無需詳細分析就能對持續經營能力作出評估。在此情況下，注冊會計師通常無需實施以下的審計程序，就可對管理層做出的評估的適當性得出結論。

4.當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

4.1復核管理層依據持續經營能力評估結果提出的應對計劃。

4.2通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應對計劃 和其它緩解措施的效果，獲得充分、適當的審計證據，以確認是否存在與此類事項或情況相關的重大不確定性。

4.3向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明。

4.4與管理當局分析和討論現金流量預測、盈利預測以及其他相關預測。

4.5與管理層討論分析和討論最近的中期財務報表。

4.6復核債券和借款協議條款并確定是否存在違約情況。

4.7閱讀股東會會議、董事會會議以及相關委員會會議有關財務困境的記錄。

4.8向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結果及其財務影響的估計是否合理。

4.9確定財務支持協議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的關聯方或第三方的財務能力做出評價。

4.10考慮被審計單位如何處理尚未履行的客戶訂單。

4.11復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續經營能力。

5.考慮對審計報告的影響

5.1持續經營有問題，有措施且得力時，提請被審計單位增加已披露的改善措施的充分性和披露未披露的改善措施，如果被審計單位拒絕披露或不充分披露，應當發表保留或否定意見。

5.2持續經營有問題，無措施或措施不力時，確認：

（1）被審計單位已充分披露有關事項及審計報告說明段的表述；

（2）被審計單位已拒絕披露或不充分披露有關事項及審計報告保留意見或否定意見說明段的表述。

5.3持續經營有問題，有證據表明被審計單位在可預見的將來無法持續經營，若繼續運用持續經營假設編制會計報表，將會對會計報表使用者產生嚴重誤導，確定審計報告保留意見或否定意見說明段的表述。

5.4若不能獲取持續經營假設的合理性所需的必要審計證據時，考慮拒絕表示意見的審計報告。

6.對于應予披露的持續經營事項，驗明是否已作恰當披露。

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