第三節 稅收征管
一、稅務登記
1.企業及在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照規定辦理稅務登記。
2.除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當按照規定辦理稅務登記。
3.負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按照規定辦理稅務登記。
4.辦理稅務登記的規定有：《稅收征管法》及《實施細則》和《稅務登記管理辦法》。
【例題·判斷題】為了簡化手續，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間可以不辦理納稅登記。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也要辦理納稅登記。
5.稅務登記種類包括：設立登記；變更登記；注銷登記和稅務登記證驗證、換證及非正常戶處理、報驗登記等。
【例題·多選題】稅務登記的種類包括（ ）等。
A.開業登記
B.變更登記
C.注銷登記
D.抵押登記
『正確答案』ABC
（一）設立登記——先工商后稅務
設立登記指從事生產、經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業之后辦理的納稅登記。
1.設立登記的對象
（1）領取營業執照從事生產、經營的納稅人。
①企業，包括國有、集體、私營企業，中外合資合作企業、外商獨資企業，以及各種聯營、聯合、股份制企業等。
②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。
③個體工商戶。
④從事生產、經營的事業單位。
（2）其他納稅人。根據有關法規規定，不從事生產、經營，但依照法律、法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。
2.時間和地點——自XXX起30日內
從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
【注意】從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的l2個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
【例題·判斷題】凡負有納稅義務的納稅人都需要辦理稅務登記。（ ）
『正確答案』×
【例題·判斷題】個體工商戶在稅法規定的享有免稅優惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』個體工商戶在稅法規定的享有免稅優惠的期限內，也要辦理稅務登記。
【例題·單選題】根據《稅收征管法》及其實施細則的規定，企業向稅務機關申報辦理稅務登記的時間是（ ）。
A.自領取營業執照之日起15日內
B.自領取營業執照之日起30日內
C.自申請營業執照之日起45日內
D.自申請營業執照之日起60日內
『正確答案』B
『答案解析』根據《稅收征管法》及其實施細則的規定，企業向稅務機關申報辦理稅務登記的時間是自領取營業執照之日起30日內。
3.設立登記的內容（了解）
4.設立登記程序（了解）
（1）流程
（2）程序中應注意的幾點問題
①辦理稅務登記是為了建立正常的征納秩序，是納稅人履行納稅義務的第一步。
②納稅人所屬的本縣（市）以外的非獨立經濟核算的分支機構，除由總機構申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內，向分支機構所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
③在申報辦理稅務登記時，納稅人應認真填寫《稅務登記表》。
④辦理稅務登記時應提供的證件資料：執照、章程、組織機構代碼證、身份證，分支機構辦理稅務登記，還應當提供由總機構所在地稅務機關出具的在外地設立分支機構的證明。
⑤稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規定的予以登記；對不符合規定的不予登記，也應在30日內予以答復。
（二）變更登記（先工商后稅務）
變更登記是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內容發生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。
1.變更登記的適用范圍及時間要求
（1）適用范圍
發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。
（2）時間要求——自XX之日起30日內
2.變更稅務登記的程序、方法
（1）流程
（2）注意問題
①稅務登記變更表的內容：納稅人名稱、變更項目、變更前內容、變更后內容、上繳的證件情況。
②發證：受理30日內審核辦理。稅務登記證中內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。
（三）停業、復業登記
1.實行定期定額征收方式的納稅人（個體工商戶），在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當向稅務機關提出停業登記，說明停業的理由、時間、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業登記表。
2.納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后，辦理復業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納入正常管理。
3. 納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請
4.納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。
5.納稅人停業期間發生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款。
（四）注銷登記——與變更區分（先稅務后工商）
注銷稅務登記是指納稅人在發生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。
1.注銷登記的適用范圍和時間要求
（1）解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務；——15日
（2）被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記；——15日（易考點）
（3）因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關。——注銷后30日辦理新的登記
【鏈接】生產、經營場所變動并不涉及改變主管稅務登記機關，辦理變更手續。
【總結】開業、變更是30天，注銷15天。
2.注銷稅務登記的程序、方法（了解）
【例題·多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務登記的情況有（ ）。
A.解散
B.破產
C.撤銷
D.改變主管稅務機關
『正確答案』ABCD
【例題·單選題】在注銷稅務登記的相關規定中，納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起（ ）日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。
A.15
B.10
C.30
D.20
『正確答案』A
【例題·單選題】下列不屬于變更稅務登記的事項是（ ）。
A.納稅人因經營地的遷移而要改變原主管稅務機關
B.改變法定代表人
C.增減注冊資金
D.改變開戶銀行賬號
『正確答案』A
（五）外出經營報驗登記
1.從事生產、經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。
2.稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》。
3.納稅人應當在到達經營地進行生產經營前向當地稅務機關申請報驗登記，并提交有關證件、資料。
4.外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷未使用完的發票。
（六）納稅人稅種登記（了解）
納稅人應在辦理稅務登記（設立登記）的同時辦理稅種登記。
（七）扣繳義務人扣繳稅款登記（了解）
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
【例題·判斷題】從事生產、經營的納稅人稅務登記事項發生變化的，自向稅務機關辦理稅務變更登記之日起30日內向工商行政管理機關登記變更。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』變更登記應該是先工商后稅務。
二、發票開具與管理
發票是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。
1.發票的特征
（1）合法性。發票是由法定的管理機關——稅務機關統一監制的，依法印制、使用的。
（2）真實性。從實際出發，如實客觀記錄。
（3）時效性。按規定的時限進行。
（4）共享性。填開方和取得發票方、財政、審計、稅務、物價、工商等部門都具有共享性。
（5）傳遞性。發票從印制、運輸、存儲、發售、開具到記賬有一個復雜的傳遞過程。發票只有通過傳遞，其信息才能為人們感知并接受，才能找到他的歸宿，價值才得以實現。
【例題·單選題】（ ）是指發票從印制、運輸、存儲、發售、開具到記賬有一個復雜的過程。
A.合法性
B.真實性
C.時效性
D.傳遞性
『正確答案』D
『答案解析』傳遞性是指發票從印制、運輸、存儲、發售、開具到記賬有一個復雜的過程。
【例題·判斷題】發票的共享性使發票的價值得以實現。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』發票的傳遞性使發票的價值得以實現。
2.發票的聯次
（1）手寫普通發票——存根聯、發票聯、記賬聯；
（2）機制發票——2聯，即發票聯和記賬聯；
（3）增值稅專用發票（機制）——發票聯、記賬聯、抵扣聯3聯。
3.發票的基本內容（了解）
（一）發票的種類
1.增值稅專用發票
增值稅專用發票其樣式和印制及管理規定均由國家稅務總局訂制。
增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。
（1）防偽特征
由增值稅防偽稅控系統進行密碼區防偽認證。
（2）領購使用的規定
一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。出現下列情況之一，不得使用增值稅專用發票：
①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。
②有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
③有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
a.虛開增值稅專用發票；
b.私自印制專用發票；
c.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；
d.借用他人專用發票；
e.未按本規定開具專用發票；
f.未按規定保管專用發票和專用設備；
g.未按規定申請辦理防偽稅控系統；
h.未按規定接受稅務機關檢查。
【注意】出現上述情況接受處理或已經改正的可以使用。
④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
⑤納稅人當月購買專用發票而未申報納稅的。
（3）開具范圍
一般納稅人一般情況必須向購買方開具專用發票。下列情形不得開具專用發票：
①向消費者銷售應稅項目；
②銷售免稅項目；
③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
④將貨物用于非應稅項目；
⑤將貨物用于集體福利或個人消費；
⑥將貨物無償贈送他人（如果受贈人為一般納稅人，可根據受贈者要求開具專用發票）；
⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外），轉讓無形資產或銷售不動產；
⑧商業企業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分），化妝品等消費品；
⑨向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發票。
零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個人均不得開具專用發票。
（4）開具要求及時限
①全部聯次一次填開，上、下聯內容的金額一致；發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章（紅色印泥）；
②按納稅義務發生時間開具專用發票；不得開具仿造的專用發票、不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票；不得超面額開具專用發票；
③用中文開具專用發票。開具的專用發票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
（5）開具方法
①“單價”、“金額”欄填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額增值稅合并定價方法，應換算。
②銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發票，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或提供應稅勞務清單》并加蓋財務專用章或發票專用章。購貨方應索取銷貨清單一式兩份，分別附在發票聯和抵扣聯之后。
③如果所售貨物適用的稅率不一致，應按不同稅率分別匯總填開專用發票。
（6）開具時限的規定——不得提前或滯后
對已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。（逃避繳納稅款罪）
（7）為小規模納稅人代開增值稅專用發票的有關規定
增值稅小規模納稅人向分局申請開具專用發票，應提供發生購銷業務、接受勞務或者其他經營活動方面的有關證明，填寫代開申請單，由分局開票人員審核無誤后到納稅申報窗口開具稅收繳款書并交清稅款后，再到代開窗口憑稅收繳款書開具專用發票。
增值稅小規模納稅人如專用發票需作廢或紅沖，其已繳相應稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當月稅款。
【例題·判斷題】增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。（ ）
『正確答案』√
【例題·多選題】關于增值稅專用發票，下列說法中正確的有（ ）。
A.采用預收貨款結算方式銷售貨物的，增值稅專用發票開具的時間為收到預收款的當天
B.增值稅專用發票開具后，在發票聯加蓋發票專用章后交購貨方即可
C.開具的專用發票有不符合要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收
D.用中文開具專用發票
『正確答案』CD
【例題·判斷題】增值稅小規模納稅人如專用發票需作廢或紅沖，其已繳相應稅款應于當月退還納稅人。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』增值稅小規模納稅人如專用發票需作廢或紅沖，其已繳相應稅款不退還，但可在下次開票時抵減或在下月納稅申報時抵減當月稅款。
2.普通發票
普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。
普通發票由行業發票和專用發票組成。
前者適用于某個行業的經營業務（如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等）；
后者僅適用于某一經營項目，（如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等）。
（1）主要防偽特征（了解）
（2）企業自印普通發票的管理
符合條件的增值稅一般納稅人，確需申請印有企業名稱普通發票的，經主管國稅機關同意，縣（市）國稅局審核，省轄市國稅局批準后到指定印刷廠印刷。
（3）跨省、市、縣從事臨時經營活動的單位和個人領購普通發票辦法
①臨時到本省、市、縣以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。（外管證）
②經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。
③按期繳銷發票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金，未按期繳銷發票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。
④經營地主管國家稅務機關收取發票保證金應當開具收據。
（4）納稅人購領和繳銷普通發票的要求（了解）
（5）納稅人申請代開普通發票需要的手續（了解）
（6）開具普通發票后，發生退貨（包括部分退貨）或銷售折讓的處理
①若購銷雙方發票均未入賬，購貨方應將發票退還給銷貨方，銷貨方收到該發票后粘貼在該份發票的存根聯上，將所有聯次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發票。
②若購貨方發票未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方將原發票退還給銷貨方。銷貨方收到發票后，在該發票上注明“作廢”字樣，同時開具相同數額的紅字普通發票，將注明作廢退還的發票粘貼在紅字發票后面，撕下紅字發票記賬聯入賬，并按實際銷售重新開具發票。
③若購貨方發票已作賬務處理，發票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨（含部分退貨）或折讓書面證明，據以開具紅字普通發票，《證明》應粘貼于紅字發票存根聯后面，紅字發票發票聯交購貨方入賬，紅字發票記賬聯由銷貨方入賬。
國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證
【例題·判斷題】普通發票由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發票。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』增值稅一般納稅人在不得使用增值稅專用發票的情況下也可以使用普通發票。
【例題·多選題】下列屬于專業發票的有（ ）。
A.增值稅專用發票
B.國有保險企業的保險憑證
C.廣告費用結算發票
D.國有電信企業的郵票
『正確答案』BD
（二）發票的開具要求
1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。
2.開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。
5.開具發票時限、地點應符合規定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票適用范圍。
7.開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。
【例題·判斷題】任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。（ ）
『正確答案』√
【例題·單選題】下列關于發票的表述中，不正確的是（ ）。
A.不得轉借發票
B.不得轉讓發票
C.不得代開發票
D.如果有特殊需要，即使未發生經營業務也可以開具發票
『正確答案』D
【例題·單選題】單位和個人開具發票的時間是（ ）。
A.發生經營業務、確認營業收入時
B.收到貨款時
C.產品發出時
D.合同簽訂時
『正確答案』A
【例題·判斷題】開具發票應當按照規定的時限，逐欄、逐聯順序填開，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。（ ）
『正確答案』×
三、納稅申報（注意單選）
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續。
【注意】納稅人、扣繳義務人無論本期有無應納、應繳稅款，都必須按照稅法規定的期限如實向主管稅務機關辦理納稅申報。
（一）直接申報——親自去
即上門申報，納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。這是一種傳統申報方式。
（二）郵寄申報
郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。
【例題·單選題】郵寄申報以（ ）為申報日期。
A.收郵地的郵戳日期
B.寄出地的郵戳日期
C.實際收到日期
D.納稅機關認定的日期
『正確答案』B
『答案解析』郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。
（三）數據電文申報（電子申報）
經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行申報
電子申報的納稅人，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。
（四）簡易申報
簡易申報是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。
（五）其他方式（如代理申報）
【例題·多選題】下列屬于納稅申報的主要方式的有（ ）。
A.郵寄申報
B.直接申報
C.數據電文申報
D.簡易申報
『正確答案』ABCD
『答案解析』納稅申報的主要方式：（1）直接申報；（2）郵寄申報；（3）數據電文申報；（4）簡易申報；（5）其他方式。
四、稅款征收（注意單選）
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節。
（一）查賬征收
1.定義：查賬征收，是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補。
2.適用范圍：掌握稅收法律法規，賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。
（二）查定征收
1. 定義：由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、耗用原材料等情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。
2.適用范圍：生產規模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。
（三）查驗征收
定義：由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅憑證、查驗證或蓋查驗戳，從而據以征稅的一種稅款征收方式。
查驗征收是指由稅務機關對某些零星、分散的高稅率工業產品，通過查驗數量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據以征稅的一種方法。
（四）定期定額征收
1.定義：稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額（包括增值稅額、消費稅額、營業稅額、所得稅額等）的一種征收方式。
2.適用范圍：生產經營規模小，又確無建賬能力，經主管稅務機關審核，縣級以上（含縣級）稅務機關批準，可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。（個體工商戶）
（五）代扣代繳
1.定義：按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。（比如個人所得稅）
2.目的：對零星分散、不易控制的稅源實行控制。
（六）代收代繳
1.定義：代收代繳是指按照稅法規定，負有收繳稅款的單位和個人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。
區分：代扣代繳是向納稅人支付款項的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項的同時收取稅款。
（七）委托征收
委托代征是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
（八）其他方式
如郵寄申報納稅、自己自填自繳、自報核繳方式等。
【例題·單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是（ ）。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.代收代繳
『正確答案』A
『答案解析』上市公司適用的稅款征收方式是查賬征收。查賬征收適用范圍：掌握稅收法律法規，賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。
【例題·單選題】查定征收適用于（ ）的納稅人。
A.財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款
B.生產規模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人
C.經營規模小，達不到有關的設置賬簿的標準，不能準確計算計稅依據
D.稅收網絡覆蓋不到或稅源很難控制的領域
『正確答案』B
『答案解析』查定征收適用于生產規模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。
【例題·單選題】受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是（ ）。
A.定期定額征收
B.委托代征
C.代扣代繳
D.代收代繳
『正確答案』B
『答案解析』委托代征是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
【例題·單選題】我國稅務機關根據納稅人的生產經營狀況對小型無賬證的個體工商戶可以采取（ ）征收稅款。
A.查定征收方式
B.查驗征收方式
C.委托代征方式
D.定期定額征收方式
『正確答案』D
『答案解析』定期定額征收方式適用范圍：生產經營規模小，又確無建賬能力，經主管稅務機關審核，縣級以上（含縣級）稅務機關批準，可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。
五、稅務代理
（一）稅務代理的概念
稅務代理，是指稅務代理人在國家稅法規定的代理范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。
（二）稅務代理的特點
1.中介性；
2.法定性；
3.自愿性；
4.公正性。
【例題·多選題】稅務代理的特點包括（ ）。
A.中介性
B.強制性
C.法定性
D.公正性
『正確答案』ACD
『答案解析』稅務代理的特點：（1）中介性；（2）法定性；（3）自愿性；（4）公正性。
（三）稅務代理的法定業務范圍
【注意】稅務代理人不能代理應由稅務機關行使的行政職權。
六、稅收檢查及法律責任
（一）稅收檢查
1.定義：稅收檢查，是稅務機關依照稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監督活動的總稱。
2.稅收檢查的范圍
①檢查賬簿、記賬憑證、報表和有關資料；
②到生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產及經營情況；
【注意】去家里不行
③責成提供與稅款有關的文件、證明材料和有關資料；
④詢問與稅款有關的問題和情況；
⑤到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；
⑥經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶（單位銀行結算賬戶）。
【例題·多選題】稅務檢查權是稅務機關在檢查活動中依法享有的權利，《稅收征管法》規定稅務機關有權（ ）。
A.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料
B.責成納稅人提供與納稅有關的文件、證明材料和有關資料
C.到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產
D.對納稅人的住宅及其他生活場所進行檢查
『正確答案』ABC
『答案解析』《稅收征管法》規定稅務機關無權對納稅人的住宅及其他生活場所進行檢查。
【例題·多選題】下列關于稅務機關行使稅務檢查權的表述中，符合稅法規定的有（ ）。
A.到納稅人的住所檢查應納稅的商品，貨物和其他財產
B.責成納稅人提供與納稅有關的文件，證明材料和有關資料
C.到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產的有關單據，憑證和資料
D.經縣稅務局長批準，憑統一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款
『正確答案』BC
『答案解析』A項不可以到納稅人的住所檢查應納稅的商品，貨物和其他財產；D項不可查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
3.稅收保全措施
是指稅務機關在規定的納稅期之前，對有逃避納稅義務行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財產的一種行政強制措施。
稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人，不適用于扣繳義務人和納稅擔保人，也不適用于非從事生產經營的納稅人。
4.稅收強制執行
是指稅務機關對未按規定的期限履行納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等稅收管理相對人，依法采取法定的強制手段，以迫使其履行法定義務的一種征管制度。
稅收保全及稅收強制執行的具體措施（P180）
稅收保全措施（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（陷阱：凍結全部資金）
（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。（陷阱：全部財產）
稅收強制執行（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【例題·判斷題】根據《稅收征管法》的規定稅收強制執行措施僅適用從事生產經營的納稅人。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』稅收強制執行措施還適用于扣繳義務人、納稅擔保人。
【例題·單選題】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。
A.暫扣納稅人營業執照
B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款
『正確答案』D
『答案解析』A項不屬于稅收保全措施，B、C兩項稅收強制執行措施。
（二）法律責任
1.稅務違法行政處罰——尚未構成犯罪
行政處罰方式：責令限期改正、罰款、沒收財產、收繳未用發票和暫停供應發票、停止出口退稅權等。
如：《稅收征管法》規定納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：
①未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；
②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
③未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；
④未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
⑤未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
2.稅務違法刑事處罰（了解）
3.稅務行政復議
納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。
復議機關受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：（了解）
【例題·多選題】納稅人、代扣代繳人、納稅擔保人對（ ）不服的可以申請行政復議。
A.稅務機關制定規范性文件的行為
B.稅務機關作出的稅收保全措施
C.稅務機關作出的征稅行為
D.稅務機關作出的行政處罰行為
[答疑編號3083031212]
『正確答案』BCD
『答案解析』稅務機關制定規范性文件的行為不是具體行政行為。
本節重點掌握
1.開業登記、變更登記、注銷登記的時間
2.停業復業登記
3.發票的分類
4.發票開具要求
5.納稅申報的方式
6.稅款征收方式及適用范圍
7.稅收保全和稅收強制執行
8.稅務代理的特點
9.稅務行政復議
