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融資租賃的會計處理方法

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融資租賃如何做會計處理?

我公司最近要通過融資租賃方式購買一設備,價值大概1億。2021年1月,通知融資租賃公司支付廠家定金5000萬;2021年3月20日,融資租賃公司通知支付這5000萬的利息以及相應的手續費。由于設備未交付,對這筆利息與融資租賃手續費該如何做處理?設備未交付,不能確認固定資產。而且設備交付即可使用,不用安裝調試。

后續船只交付時,可能再付兩千萬,剩余三千萬做押金,待使用一段時間后再交付。那么船只交付時,如何確定固定資產?確認固定資產后,支付本金與利息又該如何做會計處理?

解答:

融資租賃,分為直接租賃(簡稱直租)和售后回租(簡稱回租),二者的會計處理與稅務處理都是有差異。

提問描述中沒有交代清楚融資租賃的模式,下面分別說明。

一、直租模式

(一)會計處理

如果是直租模式,設備廠在銷售設備時,是直接銷售給租賃公司,增值稅專用發票也是直接開具給租賃公司。租賃公司在購入設備后,在直接租賃給承租方,雙方約定租金,以及租賃到期后設備所有權歸屬(通常是低價或免費轉移給承租方)。

按照新租賃準則,對于承租方的會計處理:

1.提前預付租金的:

借:預付賬款

貸:銀行存款

2.租賃開始日:

借:使用權資產

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(首期租金和初始費用取得的進項稅額)

租賃負債-未確認融資費用

應交稅費-待抵扣進項稅額(后續支付租金對應的進項稅額)

貸:租賃負債-租賃付款額(應付租金含稅總額)

銀行存款/預付賬款等

3.在租賃期間內,按照實際利率法分攤“未確認融資費用”:

借:財務費用

貸:租賃負債-未確認融資費用

4.租賃期內支付租金:

借:租賃負債-租賃付款額

貸:銀行存款

5.租賃期內支付租金收到增值稅專用發票確認進項稅額:

借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸:應交稅費-待抵扣進項稅額

6.租賃期內折舊:

借:管理費用等

貸:使用權資產累計折舊

7.租賃到期,設備轉移給承租方:

借:固定資產

使用權資產累計折舊

貸:使用權資產

累計折舊

說明:如果租賃合同約定是低價轉讓的,轉讓價款算為租金組成部分,在實際支付轉讓價款時,按照上述租賃期內支付租金的會計處理進行,故略過。

(二)稅務處理

1.增值稅:在直租模式下,出租方屬于出租動產,其租金(包括利息)的稅率是13%;承租方在收到增值稅專用發票后,是可以按規定抵扣進項稅額的,包括租金中包含的利息也是可以抵扣進項稅額的。在直租模式下,承租方與出租方的增值稅處理,承租方有點類似于分期購進固定資產,出租方有點類似于分期收款銷售商品,因此銷售方應按照貨物銷售開具13%的稅率發票,購買方可以按照規定抵扣進項稅額。

2.企業所得稅:在直租模式下,會計處理與稅務處理差異很大,企業需要特別注意其中的稅會差異,并按規定進行納稅調整。會計處理確認的“財務費用”不得稅前扣除,且“使用權資產”折舊也不得稅前扣除;而稅務方面,對于融資租入固定資產視同自有固定資產,可以按規定扣除折舊費,且固定資產計稅基礎為固定資產應付款總額(實際包括了利息)。因此,可以稅務扣除的折舊費,與會計核算計入當期損益的“財務費用”和使用權資產的折舊費合計,在整個固定資產使用期間都存在稅會差異,需要每個納稅年度進行納稅調整。

二、回租模式

如果是回租模式,則是設備廠先將設備銷售給最終使用方,并且將發票也開具給使用方。使用方由于需要融資,就把設備“賣”給租賃公司,但是同時又約定租回。

(一)會計處理

絕大多數使用方把設備“賣”給租賃公司,并不是真正意義上的“賣”,更多的類似于抵押貸款,因此新租賃準則對于該類模式承租方只需要確認為一金融負債,而不需要確認設備(固定資產)的對外出售,比舊租賃租賃準則的會計處理更加簡捷。

1.租賃開始日:

借:銀行存款

租賃負債-未確認融資費用

貸:租賃負債-租賃付款額

2.在租賃期間內,按照實際利率法分攤“未確認融資費用”:

借:財務費用

貸:租賃負債-未確認融資費用

3.租賃期內支付租金:

借:租賃負債-租賃付款額

貸:銀行存款

說明:租賃期結束后,“租賃負債”的明細科目就自動沖平了,就不再需要做會計處理。

(二)稅務處理

1.增值稅

(1)承租方(銷售方):在“銷售”時,依照規定,融資性售后回租的,不征增值稅;在支付租金時,超過本金部分的,為貸款利息,不得抵扣進項稅額。

(2)出租方(購買方):在“購進”時,對方可開具不征稅發票;在收取租金時,本金可以開具不征稅發票,超過本金的按照貸款利息開具發票,稅率6%。

2.企業所得稅

承租方(銷售方)對固定資產按照自有固定資產處理,按規定計提折舊并稅前扣除;對于“出售”,不需要確認固定資產出售的利得或損失。

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