先說結(jié)論，匯算清繳的總體原則是【調(diào)表不調(diào)賬】，不需要調(diào)整【已申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表】。

在這里，我們主要搞清楚兩個(gè)問題：

一、要了解匯算清繳是什么意思？

二、匯算納稅調(diào)整的報(bào)表數(shù)據(jù)如何體現(xiàn)在賬務(wù)中？

說明：

由于個(gè)人所得稅主要是個(gè)人發(fā)起匯算，本文主要講解企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)內(nèi)容。

匯算清繳的含義

匯算清繳是指所得稅和某些其他實(shí)行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。

通俗解釋，就是所得稅實(shí)行預(yù)繳制，實(shí)際征繳時(shí)，會(huì)與預(yù)繳產(chǎn)生一定的會(huì)計(jì)差異，這就需要在當(dāng)年年度終了（即每年12月31日后），個(gè)人所得稅于次年3月1日至6月30日申報(bào)完成，企業(yè)所得稅于次年4月1日至6月30日申報(bào)完成。

所得稅匯算的主要原因是預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)與實(shí)繳計(jì)稅依據(jù)存在差異。

其中個(gè)人所得稅差異是由年度綜合所得與每月度單獨(dú)計(jì)稅依據(jù)存在差異形成的。

而企業(yè)所得稅主要是由會(huì)計(jì)計(jì)稅依據(jù)與稅法計(jì)稅依據(jù)存在差異形成的，比如會(huì)計(jì)折舊年限與稅法折舊年限不同，會(huì)造成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷額存在差異；廣告宣傳費(fèi)、職工薪酬由于稅會(huì)差異需要調(diào)整等。

匯算納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理

（一）匯算流程

匯算流程，其實(shí)就是在12月31日?qǐng)?bào)表基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)行業(yè)及規(guī)模不同等，會(huì)存在不同，主要填報(bào)報(bào)表包括：

填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表封皮（由系統(tǒng)自動(dòng)生成，不需要企業(yè)填報(bào)）

填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（主要填報(bào)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、行業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)制度、是否小微企業(yè)、主要股東情況等基礎(chǔ)內(nèi)容）

填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單（根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，需填報(bào)不同表單）

填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類或B類，俗稱主表）

該表前半部分與12月31日?qǐng)?bào)表內(nèi)容完全一致，差異部分主要是由納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的，具體由其他附表數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

該表由職工薪酬、廣告宣傳費(fèi)、折舊、免稅優(yōu)惠、減免優(yōu)惠表等數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

職工薪酬、廣告宣傳費(fèi)、折舊、免稅優(yōu)惠、減免優(yōu)惠表等，根據(jù)會(huì)計(jì)依據(jù)與稅法依據(jù)分別填寫，并生成納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。

納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填寫完成并保存后，會(huì)自動(dòng)設(shè)置至主表

根據(jù)12月31日利潤與納稅調(diào)整數(shù)據(jù)綜合計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，該金額與預(yù)繳所得稅的差額即匯算清繳金額。

（二）匯算賬務(wù)處理

根據(jù)匯算“調(diào)表不調(diào)賬”的總體指導(dǎo)，所謂調(diào)表就是在12月31日?qǐng)?bào)表基礎(chǔ)上填報(bào)納稅調(diào)整金額，因此不需要對(duì)報(bào)表（也可以理解為12月31日時(shí)點(diǎn)的賬務(wù)）進(jìn)行調(diào)整。

納稅調(diào)整完成后，只需要利用【以前年度損益調(diào)整】科目即可完成“賬務(wù)處理”。

具體分錄如下：

補(bǔ)計(jì)提所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（所有者權(quán)益科目，不涉及當(dāng)年利潤）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（負(fù)債類科目）

實(shí)繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（負(fù)債類科目）

貸：銀行存款（資產(chǎn)類科目）