由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，容易產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)此，符合條件的情況下，應(yīng)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異如何區(qū)分，如下圖所示：

遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

所得稅費(fèi)用

其他綜合收益 　

資本公積（ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估減值 ）　　

盈余公積 /利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（ 會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正 ）　　　

【舉例1】

甲企業(yè)2021年工資薪金總額為1200萬(wàn)元、計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)為100萬(wàn)元，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

【解析】

根據(jù)（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該企業(yè)2021年的職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除96萬(wàn)元，剩余4萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則以后年度有4萬(wàn)元可以抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為1萬(wàn)元（4×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　10000

貸：所得稅費(fèi)用 10000

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

【案例2】

乙企業(yè)2021年發(fā)生資本化研究開(kāi)發(fā)支出 800萬(wàn)元，截至年末研發(fā)項(xiàng)目還沒(méi)有完成 。稅法規(guī)定，符合資本化的開(kāi)發(fā)支出按其 175%作為計(jì)算攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)。

【解析】

乙企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出為 800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 14 00萬(wàn)元（ 8 000000 × 175% ），該開(kāi)發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異 ，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并 ，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)——所得稅》規(guī)定， 不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響 。

遞延所得稅資產(chǎn)的減值

（1）如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 。

借： 所得稅費(fèi)用 / 其他綜合收益等　

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后 ，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 。