預付賬款壞賬準備的計提方法

發表于：2018-09-16 14:12:37
分類：會計實務

《企業會計準則》附錄規定，預付賬款可以計提減值準備。

《會計準則講解（2010）》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業資產負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業會計制度——會計科目和會計報表》規定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

案例：

某公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分別按2%、10%、20%估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關應收款項賬戶的年末余額按照類似信用風險特征，將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。

2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產”科目余額為45萬元。2012年實際發生應收賬款壞賬230萬元，已轉銷的應收賬款壞賬收回150萬元，“預付賬款——C公司”具有合同風險。則2012年6月30日應計提的壞賬準備為多少？假設企業所得稅稅率為25%，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調整事項。

案例解析：

（1）采用賬齡分析法計提壞賬準備，是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下，應收款項的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。

（2）應收賬款的貸方余額具有預收賬款的性質，不計提壞賬準備，預收賬款的借方余額具有應收賬款的性質，要計提壞賬準備。

（3）《企業會計準則》附錄規定，預付賬款屬于壞賬準備的計提范圍，本案例按照賬齡分析法計提壞賬準備時，無須再轉入其他應收款。

2012年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元，其對應“遞延所得稅資產”科目余額為45萬元。

2012年實際發生壞賬（單位：萬元，下同）

借：壞賬準備 230

貸：應收賬款 230

2012年已轉銷的壞賬收回

借：銀行存款 150

貸：壞賬準備 150.

此時，壞賬準備余額為180－230＋150＝100（萬元）。

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算的壞賬準備余額＋（或－）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（萬元）。

2012年6月30日計提壞賬準備

借：資產減值損失 600

貸：壞賬準備 600

該企業2012年6月30日年“應收賬款——A公司”賬面價值＝6000－6000×10%＝5400（萬元）：“預付賬款——C公司”賬面價值＝500－500×20%＝400（萬元）。

稅法規定，應收款項只有發生實質性損失時才允許稅前扣除，即稅法上只允許扣除230萬元。

“應收賬款——A公司”計稅基礎＝6000－230＝5770（萬元），賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣的暫時性差異＝5770－5400＝370（萬元）。

“預付賬款——C公司”計稅基礎＝500萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣的暫時性差異＝500－400＝100（萬元）。

應確認遞延所得稅資產＝（370＋100）×25%＝117.5（萬元）。

借：所得稅費用 125

遞延所得稅資產117.5

貸：應交稅費——應交所得稅 242.5 ［（500＋470）×25%］。

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預付賬款壞賬準備的計提方法

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