3年以上應收應付賬款如何稅務處理？

發表于：2018-09-16 14:12:38
分類：會計實務

　　問：3年以上未收回的應收賬款，是否可以作為損失稅前扣除？3年以上未付的應付賬款，是否要并入應納稅所得額繳納企業所得稅？

稅務處理

　　答：1、根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十三條規定，企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　《財政部關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）第四條規定，建立壞賬核銷管理制度企業在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產經營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。壞賬損失處理后，應當依據稅法的有關法規向主管稅務機關申報，按照會計制度法規的方法進行核算。

　　企業壞賬損失視不同情況按照以下方法確認：

　　（四）逾期3年的應收款項，具有企業依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內沒有任何業務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；

　　（五）逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區的，經依法催收仍未收回，且在3年內沒有任何業務往來的，在取得境外中介機構出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領）館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明后，作為壞賬損失。

　　依據上述規定，企業逾期3年的應收款項，具有企業依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內沒有任何業務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員的賠償后的余額，會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　2、根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括……確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項……

　　關于3年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題。《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅發[2009]48號）及《大連市地方稅務局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（大地稅函[2009]91號）規定，企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　根據上述規定，企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過3年未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業如果能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

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