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政府補助收入會計和稅務處理

與收益相關的政府補助的會計核算和應納稅所得額的計算

與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益(營業外收入);用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益(營業外收入)。

例1：A企業倉庫，20×8年實際國家儲備糧油糖儲備量1。2億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每斤0.001元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×8年1月10日，A企業收到財政撥付的補貼款。

A企業的賬務處理如下：

(1)20×8年1月1日，A企業確認應收的財政補貼款：

借：其他應收款          120000

貸：遞延收益           120000

(2)20×8年1月10日，A企業實際收到財政補貼款：

借：銀行存款           120000

貸：其他應收款          120000

(3)20×8年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：

借：遞延收益           10000

貸：營業外收入           10000

20×8年2月和3月的分錄同上。

例2：C企業是客運公司，按照相關規定，公共廣場部分不征稅，該企業的適用土地使用稅先征后退政策，經計算按實際繳納先征后退70%。20×9年1月，該企業實際稅額152萬元。20×7年2月，該企業實際收到退還的土地使用稅額106.4萬元。

C企業實際收到返還的稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款         1 064 000

貸：營業外收入        1 064 000

以上例子都是企業已經發生了費用支出，政府對發生的費用給予補償，例1中，發生的保管費用已在營業費用扣除，企業計算利潤總額已扣除;如果財政貼息，發生利息費用已計入財務費用，企業計算利潤總額已扣除;例2中，企業支付土地使用稅已在管理費用中列支，企業計算利潤總額已扣除;稅前扣除的確認一般應遵循稅法規定確認原則，配比原則規定同一項支出，不得將未發生的費用進行扣除，企業發生的費用，得到政府的補償，一筆支出，加上取得的收入，兩項一加一減，差額計利潤總額，無需再進行納稅調整。如果單純地認定財政撥款作為不征稅收入，從收入總額中扣除，違背了配比原則，從而也違背其他四項原則。

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