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借款利息資本化條件和分錄

利息資本化（capitalization of interests）

將借款利息支出確認為一項資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。

會計準則規(guī)定，借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資金借款。

會計制度規(guī)定只有在同時符合以下3個條件時，利息才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

會計制度規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時（資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)），應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化。所購建固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，可按以下幾方面進行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）如果所購建固定資產(chǎn)需要試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

會計準則規(guī)定利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤（外幣借款產(chǎn)生的匯總差額不必與資本支出相掛鉤）。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

每一會計期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率；

累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑？眼每筆資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）

資本化率＝專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。

長期借款核算使用是為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。

短期借款的本金和利息不在同一個科目中計算，所以，只有存在短期借款的時候才會有預(yù)提。

長期借款的利息可以在長期借款中直接計算了，不要再計算出來了。

一、短期借款利息的處理

1.如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)先計提的辦法，按月計入當(dāng)期損益。

預(yù)先計提時， 借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

在支付利息時，借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2.如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款/現(xiàn)金

3.如果短期借款屬于企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，那么，其利息的處理應(yīng)按照借款費用處理方法處理，即在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)予以資本化的借款費用計入固定資產(chǎn)的成本（通過“在建工程”核算），予以資本化。不過，這種情況比較少見。因為在建工程一般工期較長，用短期借款，會造成日后到期時另行籌借借款時有難度。

借：在建工程

貸：應(yīng)付利息

注： “在建工程”科目是核算尚未完工的工程成本費用，全部完工交付使用才可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

包括購入的固定資產(chǎn)及安裝費等均應(yīng)通過“在建工程”核算

二、長期借款利息的處理

1.屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。

借：長期待攤費用

貸：長期借款

2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。

借：財務(wù)費用

貸：長期借款

3.屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按照規(guī)定應(yīng)予以資本化的。

借：在建工程

貸：長期借款

4.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按照規(guī)定不能予以資本化的借款費用。

借：財務(wù)費用

貸：長期借款

例子：

某企業(yè)于2001年1月1日借入專門借款1000000元，用于基建項目，年利率為6%，期限為兩年。

假定*9年利息資本化，第二年利息費用化。

要求：（1）作出借入款項時的會計分錄;

（2）若到期一次還本付息，每年末預(yù)提利息，作出相關(guān)會計分錄;

（3）若于2001年12月31日和2002年12月31日兩次等額還本，并支付相應(yīng)的利息。試編制相關(guān)的會計分錄。

（1）

1、2001年1月1日，借入借款，編制如下會計分錄；

借：銀行存款 100W

貸：長期借款 100W

（2）

1）2001年底，利息資本化，編制如下會計分錄；

借：在建工程 6W

貸：長期借款-利息 6W

2）2002年底，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄；

借：長期借款 106W（100W+6W）

財務(wù)費用 6W

貸：銀行存款 112W

(3)

1）2001年12月31日,部分還本付息，編制如下會計分錄；

借：長期借款 50W（100W/2）

在建工程 6W

貸：銀行存款 56W

2）2002年12月31日,部分還本付息，編制如下會計分錄；

借：長期借款 50W

財務(wù)費用 6W

貸：銀行存款 56W

補充解釋：[如果每年預(yù)提利息,那會計分錄又是怎樣呢?]

理論上，可以這樣做，

1、計提預(yù)提利息

借:財務(wù)費用

貸:預(yù)提費用

2、到期還款了,把利息算入長期借款那,然后

借:預(yù)提費用

貸:長期錯款--利息

借:長期錯款（本+息）

貸:銀行存款/現(xiàn)金等

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