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消費稅避稅案例與反避稅查處要點分析

[案例]

深圳麥寶香酒廠５月份銷售業(yè)務(wù)如下：（１）銷售糧食白酒取得不含增值稅銷售額５．８萬元，代墊運費400元，運輸部門將發(fā)票開給購貨方，同時，向購貨方收取手續(xù)費０．１萬元，儲備費０．５萬元。（２）銷售黃酒１９２４升，銷售額０．６萬元，則該酒廠消費稅的計稅依據(jù)為多少？

[案例分析]

根據(jù)稅法規(guī)定：（１）白酒實行從價定率的方法計征消費稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額，包括全部價款及價外費用，但不包括代墊運費。價外費用視為含增值稅收入，計人銷售額時，應(yīng)首先換算為不含增值稅的收入，換算公式為：

因此，該酒廠銷售糧食白酒的計稅依據(jù)為：

（２）黃酒實行從量定額的方法計征消費稅，其計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。因此，該酒廠銷售黃酒的計稅依據(jù)為：１９24/9６２＝２噸。

[案例]

三保實業(yè)有限公司銷售化妝品一批，不含增值稅價款９．２萬元。隨同化妝品出售包裝物單獨作價，共計８000元（不含增值稅），貨款已收，產(chǎn)品發(fā)出。則該企業(yè)消費稅的計稅依據(jù)為多少？應(yīng)納稅額為多少？

[案例分析]

稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物出售的，無論是否單獨作價，均應(yīng)并人銷售額中計算消費稅。因此，該企業(yè)消費稅計稅依據(jù)為：９2000＋８000＝１00000元，應(yīng)納消費稅＝１00000x３０％＝３000元。

若包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金９３60元，后因?qū)Ψ接馄谖捶祷匕b物而不再退還押金，則對于這筆押金收入如何處理？

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并人銷售額計征消費稅，其計稅依據(jù)為：９３60÷（１＋１７％）＝８000元。

[案例]

深圳市華萊達酒廠１９９６年１月銷售糧食白酒１０箱，不含增值稅價為每箱５00元，同時收取包裝物押金５８５元。問：該廠如何計算消費稅的應(yīng)稅銷售額？

[案例分析]

根據(jù)財稅字[１９９５]５３號文件，自１９９５年６月１日起，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額為５00x１０＋５８５÷（１＋１７％）÷５５00元。

[案例]

深圳美干島酒廠以外購已稅糧食白酒生產(chǎn)３８度白酒。１99８年４月，深圳美干島酒廠期初庫存外購白酒買價４萬元，本月又購進３萬元，期末庫存的外購白酒買價為２萬元。則對于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的外購白酒已征稅款如何處理（上述買價均為不含增值稅價，糧食白酒稅率為２５％）？

[案例分析]

根據(jù)《暫行條例》規(guī)定，外購已稅酒生產(chǎn)的酒，在計稅時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。因此，該企業(yè)當(dāng)期允許扣除的外購白酒已納稅款為：

（４000＋３0000－２0000）x２５％＝12500（元）

[案例]

深圳張新紅實業(yè)公司委托深圳萬林公司加工煙絲一批，深圳張新紅實業(yè)公司提供的加工材料成本為6000元，深圳萬林公司收取加工費２000元（不含增值稅）。對于受托加工的煙絲，深圳萬林公司沒有同類消費品的銷價可作參考。深圳萬林公司在向深圳張新紅實業(yè)公司交貨時，代收代繳消費稅。深圳張新紅實業(yè)公司收回委托加工的煙絲后用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙，已知該企業(yè)期初庫存的委托加工煙絲價值５萬元，期末庫存的委托加工煙絲價值３萬元，問：深圳萬林公司如何扣繳消費稅？深圳張新紅實業(yè)公司委托加工煙絲可抵扣的稅款為多少？

[案例分析]

深圳萬林公司沒有同類消費品的銷價可作參考，因此，應(yīng)按稅法規(guī)定的組成計稅價格計算代收代繳的消費稅。深圳張新紅實業(yè)公司收回?zé)熃z用于連續(xù)再生產(chǎn)卷煙，可按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲數(shù)量計算可抵扣的消費稅稅額。

深圳萬林公司代收代繳消費稅：

代收消費稅＝（材料成本十加工費）÷（１－消費稅率）x消費稅稅率

＝（6000＋2000）÷（1－３０）x３０％

＝３４２８．５７

深圳張新紅實業(yè)公司當(dāng)期準予抵扣的煙絲稅額為：

５0000x３０％－３000x３０％＋３４２８．５７＝２５

７１．４３

[案例]

長江奔發(fā)摩托車廠本月生產(chǎn)銷售摩托車２00輛，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為每輛０．２萬元，共40萬元；贊助省運動會同類產(chǎn)品作為獎品５輛，每輛成本０．１萬元。計算應(yīng)繳納的消費稅（成本利潤率為６％）。

[案例分析]

長江奔發(fā)摩托車將自產(chǎn)的摩托車用于贊助，應(yīng)視同銷售，繳納消費稅。同時，由于存在同類消費品，因此應(yīng)按同類消費品的銷售價格計稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為：

（２00＋５）x０．２x1０％＝４．１萬元

[案例]

珠海喜士酒廠１９９７年１月將自產(chǎn)的滋補藥酒１00箱以福利形式發(fā)給職工。由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項目，沒有同類消費品銷售價格可參考，每箱滋補藥酒的生產(chǎn)成本為５60元。請問珠海喜士酒廠如何計算消費稅（成本利潤率為５％）？

[案例分析]

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，應(yīng)于移送使用時納稅。因沒有同類消費品銷售價格，則按組成計稅價格計算應(yīng)納消費稅。

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

＝成本x（１十成本利潤率）÷（１－消費稅稅率）

＝１00x５60x（１＋５％）÷（１-１０％）

＝６５３３３．３

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格x消費稅稅率

＝６５３３３．３x１０％＝６５３３．３３元。

[案例]

深圳市江醇釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。１９９５年１０月初，市國稅局直屬征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)納稅情況異常，特別是消費稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。１０月２１日，征收分局派員對其該年１月至９月份納稅情況進行了檢查。

通過檢查產(chǎn)品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應(yīng)納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的產(chǎn)品銷售收入達２１５８萬元，與１９94年同期相比，增長了３８％，增幅較大。對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋說，今年以來，釀酒廠進行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況下，應(yīng)納消費稅額卻減少了。

為了弄清情況，稅務(wù)人員又對產(chǎn)品賬進行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了１１％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了１３．８％，增長幅度不大。企業(yè)生產(chǎn)的食用酒精全部計人產(chǎn)成品--食用酒精”賬戶，１９９５年１月至９月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本１０２萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本99６萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本１09８萬元，與酒精產(chǎn)品銷售收入明顯不符。由此推斷，企業(yè)存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精產(chǎn)品銷售的問題。

稅務(wù)人員對包括該廠門市部在內(nèi)的８個購貨單位１６份銷貨發(fā)票進行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入--食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業(yè)混淆產(chǎn)品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細賬的“門市部”戶記載１９９５年１月至１０月份食用酒精銷售收入５３７萬元，實際為糧食白酒銷售收入，共少計消費稅１07.4萬元。

[案例分析]

對納稅人稅目稅率的審查，要針對產(chǎn)品品種多、稅率不一的實際，注意對產(chǎn)品投入、產(chǎn)出及銷售情況的對比分析，從中尋找疑點，再通過必要的檢查，外調(diào)有關(guān)憑證，將問題落實清楚。

深圳江醇釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅。根據(jù)《征管法》第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補繳消費稅１07．４萬元外，并處１倍罰款。

處理決定下達后，深圳江醇釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。賬務(wù)處理如下：

（１）調(diào)整產(chǎn)品銷售收入：

借：產(chǎn)品銷售收入--酒精 ５，３７０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入--糧食白酒 ５，３７０，000

（２）補提消費稅：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １，07４，000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 １，07４，000

（３）繳納消費稅及罰款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 １，07４，000

營業(yè)外支出--稅收罰款 １，07４，000

貸：銀行存款 ２，１４８，000

[案例一百六十七]

深圳怡園化妝制品廠生產(chǎn)系列化妝品和護膚護發(fā)品，稅務(wù)人員１９99年６月對該廠納稅檢查中，在抽查部分記賬憑證、原始憑證，核對該廠銷售收入時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的會計分錄是：

借：銀行存款 ８０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 60，000

包裝物 2０，000

賬戶的對應(yīng)關(guān)系顯然不符合會計核算的規(guī)定。通過檢查原始憑證及“包裝物”賬戶，核實是企業(yè)在銷售化妝品時，按扣除包裝用盒（該包裝盒實際上已構(gòu)成產(chǎn)品的實體）成本后的售價記人銷售收入，因而出現(xiàn)上面的錯誤分錄。經(jīng)詢問財務(wù)主管人員，了解其實情是該廠當(dāng)年化妝品銷路不佳，為完成年度利潤計劃，廠領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員將購進的作為產(chǎn)品組成部分的包裝盒記人“包裝物”賬戶，生產(chǎn)領(lǐng)用時不記人生產(chǎn)成本，于銷售時一次扣除，以此減少收入，少納稅款，增加利潤。經(jīng)進一步檢查，共查出上半年類似上述作法６筆，少記銷售收入１２．５萬元。

在檢查核對“產(chǎn)品成本計算表”與“產(chǎn)成品”明細賬時，發(fā)現(xiàn)該廠將與護膚護發(fā)品成本接近，但使用材料不同的化妝品，記人“產(chǎn)成品--護膚護發(fā)品”明細賬內(nèi)。經(jīng)逐月審查結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理，共查出記人護膚護發(fā)品中的化妝品１４萬元（成本額）。順著這一線索追查“產(chǎn)品銷售收入”明細賬，及消費稅金計算單，核實企業(yè)已將上述記人護膚護發(fā)品中的化妝品售出１５萬元，其中產(chǎn)成品為１０萬元，并已按護膚護發(fā)品計算繳納了消費稅。

[案例分析]

化妝品所用的包裝盒，是產(chǎn)品的組成部分，其化妝品不應(yīng)按扣除包裝盒成本的銷售收入金額計算稅金。該廠從銷售收人中扣除的１２．５萬元包裝成本，應(yīng)補記銷售，并補繳消費稅３．７５萬元（即１２５000x３０％）（其他應(yīng)補稅款略）。購人的包裝盒屬原材料，應(yīng)將記入“包裝物”賬戶尚未使用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。已領(lǐng)用正處于生產(chǎn)中的應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本。對已轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶尚未銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)按耗用的包裝盒成本調(diào)增產(chǎn)成品成本。

該廠將化妝品混入護膚護發(fā)品中，按護膚護發(fā)品交納消費稅，屬錯用稅目稅率問題，應(yīng)按化妝品的稅率計算補繳消費稅。其應(yīng)補的稅款為３．３萬元（即１５0000x３０％－１５0000x８％），將尚未售出錯記人護膚護發(fā)品的化妝品調(diào)入“化妝品”明細賬內(nèi)。

該廠共應(yīng)補繳稅款７．05萬元（即３７５00＋３３000），因?qū)儆幸庑袨椋蕦υ搹S的行為定為偷稅，可以處以所偷稅款５倍以下的罰款。

上述補繳稅款及調(diào)賬的會計分錄如下：

（１）將記人包裝物的包裝盒轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶：

借：原材料 xxx

生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用） xxx

產(chǎn)成品（調(diào)增未銷售的產(chǎn)成品成本） xxx

貸：包裝物 xxx

（２）調(diào)增銷售收入：

借：產(chǎn)品銷售成本 １２５，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 １２５，000

（３）補繳消費稅稅款：

借：應(yīng)交稅--應(yīng)交消費稅 ７０，５00

貸：銀行存款 ７０，５00

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ７０，５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 ７０，５00

（４）調(diào)整“化妝品”、“護膚護發(fā)品”明細賬：

借：產(chǎn)成品--化妝品 ５，000

貸：產(chǎn)成品--護膚護發(fā)品 ５，000

[案例]

深圳嘉喜樂酒廠，生產(chǎn)高度糧食白酒。因在國內(nèi)獲獎，產(chǎn)品銷路較好。新建生產(chǎn)線于１９９８年９月正式投入生產(chǎn)。稅務(wù)人員在年末對其納稅檢查前，先審閱了企業(yè)各月的納稅申報表，了解到該廠９月份以后的銷售收入比前８個月平均上升幅度約在５％左右。但按其生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析，銷售收入的增長與生產(chǎn)增長可能相差懸殊。帶著疑點，稅務(wù)人員首先檢查了企業(yè)的“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”明細賬，經(jīng)計算，９月份以后每月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本比９月份以前各月增長４０％左右，大大高于企業(yè)申報納稅的銷售收入增長幅度。又查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)納稅申報數(shù)一致。進一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發(fā)現(xiàn)有漏記、少記銷售收入的現(xiàn)象。稅務(wù)人員將“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”對照審查，經(jīng)計算，生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本減去產(chǎn)品銷售成本比企業(yè)期末的產(chǎn)成品庫存成本多64．３５萬元。財務(wù)人員說差額部分屬分期收款發(fā)出商品。查“分期收款發(fā)出商品”，果然有借方余額64．３５萬元，但４個月來只有借方增加數(shù)，沒有貸方減少額。此時，企業(yè)產(chǎn)品又正值走俏，這顯然屬不正常現(xiàn)象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預(yù)收賬款無商品可發(fā)的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購銷合同，銷售部門又無簽訂購銷合同，說明分期收款銷售是虛假的。針對預(yù)收賬款，庫存產(chǎn)品較大的問題，稅務(wù)人員又到倉庫盤點部分產(chǎn)品，審查保管員的實物賬，核對出倉庫實物賬上的數(shù)量比財務(wù)部門的產(chǎn)品賬上少３千箱（每箱成本11７元）。經(jīng)與“預(yù)收賬款”明細賬核對，預(yù)收貨款的產(chǎn)品有１５３萬元的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。事實面前廠領(lǐng)導(dǎo)才道出實情。原來廠領(lǐng)導(dǎo)看今年產(chǎn)銷兩旺，利潤可觀，怕變幻莫測的市場隨時發(fā)生變化，為調(diào)節(jié)以后年度利潤，將收到的一部分銷貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”賬戶（共計轉(zhuǎn)入１５３萬元）。記人“分期收款發(fā)出商品”的產(chǎn)品成本是怕產(chǎn)品庫存過大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到該賬戶。“產(chǎn)成品”賬上相對保管實物賬上多出的３千箱也屬銷出產(chǎn)品不記賬引起的。

[案例分析]

深圳嘉喜樂酒廠為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，將實現(xiàn)的銷售收入通過轉(zhuǎn)移分散的辦法，隱匿起來。手法隱蔽，但也有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，要學(xué)會分析疑點，找出線索，采取順藤摸瓜的辦法，查出企業(yè)在納稅問題上存在的問題。本案檢查時，也可以先審閱分析企業(yè)的“資產(chǎn)負債表”，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品”結(jié)存額都同時較大的矛盾，順著“預(yù)收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實問題。

深圳嘉喜樂酒廠轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”的１５３萬元銷售收入，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售收入”，并補繳消費稅３８．２５萬元（即１５３0000x２５％），同時補繳增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅及教育費附加，因轉(zhuǎn)移銷售收入而少實現(xiàn)的利潤，應(yīng)并人企業(yè)利潤總額補繳企業(yè)所得稅（附消費稅外，其他各稅種的補繳及賬務(wù)處理略），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、沖減分期收款發(fā)出商品結(jié)存款，調(diào)整庫存成本。按《征管法》規(guī)定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應(yīng)對該廠處以所偷稅款５倍以下的罰款。若偷稅數(shù)額達到該廠應(yīng)納稅額１０％以上，可由司法機關(guān)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

補記銷售、補征稅款的賬務(wù)處理如下（假定查賬是在企業(yè)未結(jié)賬前進行的）：

（１）調(diào)增產(chǎn)品銷售收入：

借：預(yù)收賬款 １，５３０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 １，５３０，000

（２）補提消費稅（也可先補繳后補提）：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ３８２、５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 ３８２，５00

（３）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（６３４５00＋３00x11７）＝９94５00（元）

借：產(chǎn)品銷售成本 ９８５，５00

貸：分期收款發(fā)出商品 ６３４，５00

產(chǎn)成品 ３５１，000

（４）補繳消費稅：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 ３８２，５00

貸：銀行存款 ３８２，５00

[案例]

山西活力喜煙廠共有正式職工１000名，生產(chǎn)喜力、萬士兩種牌號的卷煙。兩年來生產(chǎn)銷售形勢一直很好。１９97年１２月１０日，稅務(wù)人員到該廠檢查納稅事項。在審查“產(chǎn)品成本計算表”中發(fā)現(xiàn)該廠１０月份廢品損失２萬元，１１月廢品損失３.5萬元。查原始憑證，報損手續(xù)齊全，并有廠領(lǐng)導(dǎo)簽字。報損原因是混入霉變煙葉，為維護企業(yè)聲譽而銷毀。損失成本已計入合格產(chǎn)品成本。報損理由、手續(xù)雖正當(dāng)、齊全，但由于數(shù)額較大，為慎重起見，檢查人員分頭走訪了有關(guān)人員。了解到該廠１２月份給職工每人發(fā)萬士卷煙５條。經(jīng)查“應(yīng)付福利費”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售收入”明細賬，均沒作相應(yīng)的賬務(wù)處理。并且據(jù)個別生產(chǎn)工人反映，該廠１０月、１１月根本沒有報廢卷煙。針對上述問題，財務(wù)主管人員道出實情。原來廠里為年末給職工搞福利、假報廢品損失，將萬士牌甲級卷煙５000條發(fā)給職工（注：虛增廢品損失成本的卷煙已全部售出并結(jié)轉(zhuǎn)了成本）。

在審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)成品”明細賬時，發(fā)現(xiàn)該廠將喜力牌甲級卷煙１00箱以每箱140元的價格降價售給力寶煙廠（該煙正常售價為１１40元）。降價的原因是受潮而急需處理。企業(yè)已按乙類卷煙計提了消費稅金。經(jīng)調(diào)查倉庫保管及有關(guān)人員，了解到企業(yè)發(fā)出的該批卷煙根本沒有受潮，購貨方是山西活力喜煙廠的協(xié)作廠家。針對這一情況，檢查人員認真審核了“材料采購”明細賬，發(fā)現(xiàn)有兩批從力寶煙廠購進的原材料價格大大低于以往購進的價格。經(jīng)核實，雙方協(xié)作廠家，以優(yōu)惠價格互相購進對方產(chǎn)品，以降低各自銷售收入。

[案例分析]

該廠采取瞞天過海之術(shù)，假報廢品損失，發(fā)給職工自制的應(yīng)稅消費品，不計銷售收入。既漏納了消費稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅，又增加了其他產(chǎn)品成本，減少了企業(yè)利潤額，少納了企業(yè)所得稅。應(yīng)補記銷售收入１２．５萬元（即５000x２５），并補繳消費稅（其它各稅略）５．６２５萬元（即１２５000x４５％）。虛增的廢品損失成本５．5萬元已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，故不需再調(diào)整庫存成本和產(chǎn)品銷售成本。

假借受潮產(chǎn)品，以優(yōu)惠價格賣給協(xié)作廠家的卷煙，因價格和等級降低而使計稅銷售收入及稅率都低于實際，應(yīng)按同類產(chǎn)品的正常銷售價格補記銷售收入１０萬元[即（１１４０－１40）x１00]，并按正常銷售價格補記銷售收入與甲類卷煙的稅率計算應(yīng)納消費消費稅額。其應(yīng)補繳消費稅為４．５７萬元（即１１４０x１00x４５％－１40x100x40％），其他稅金略。對低價購進的原材料，可按以往購進的價格調(diào)增庫存材料成本，若已領(lǐng)用還要相應(yīng)調(diào)增“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”成本，并通知對方廠家所在地稅務(wù)機關(guān)，補增該廠的增值稅。

山西活力喜卷煙廠共應(yīng)補記銷售收入２２．５萬元（即１２５000＋１00000），應(yīng)補繳消費稅１０．１９５萬元（即５６２５０＋４５７00）。因上述行為均屬偷稅行為，按《征管法》規(guī)定，可處以所偷稅款５倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，可由司法機關(guān)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。

補稅及調(diào)整賬項的會計分錄如下：

（1）調(diào)整銷售收入：

借：應(yīng)付福利費 １２５，000

應(yīng)收賬款 １00，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 ２２５，000

（２）調(diào)增庫存材料等成本：

借：原材料

生產(chǎn)成本 xxx

產(chǎn)成品

貸：應(yīng)付賬款 xxx

（３）補提補繳消費稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 １０１，９５０

貸：銀行存款 １０１，９５０

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １０１，９５０

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 １０１，９５０

[案例]

星豐縣珠寶公司是經(jīng)中國人民銀行批準，從事金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)的國營珠寶公司。

１９９５年１２月，縣國稅局直屬征收分局在審核該珠寶公司增值稅、消費稅納稅情況時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)１９９５年度各類金銀首飾、珠寶的產(chǎn)銷量都比１99４年有所上升，但申報的應(yīng)交消費稅卻下降了９萬元。于是提請稽查分局對該企業(yè)１９９５年度繳納消費稅情況進行檢查。

稽查分局根據(jù)申報表中發(fā)現(xiàn)的疑點對該企業(yè)進行了調(diào)賬檢查。首先檢查了該企業(yè)金銀首飾的銷售計稅情況，該企業(yè)銷售收入賬戶記載金銀首飾銷售額400萬元，但卻未申報繳納消費稅。企業(yè)會計人員稱，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)不用繳納消費稅。按照國稅發(fā)[１９94]２６７號文《金銀首飾消費稅征收管理辦法》中規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費稅”。稽查人員對該企業(yè)的金銀首飾銷售業(yè)務(wù)逐筆進行了核查，查實具有《許可證》及《證明單》可以不計稅的銷售額只有３00萬元，尚有100萬元的銷售額無“兩證”，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅５萬元。

稅務(wù)人員又對該企業(yè)寶石銷售計稅情況進行了檢查，查實該企業(yè)全年寶石銷售額８５萬元，企業(yè)計提消費稅時，沒按寶石適用稅率１０％計提消費稅，而是按金銀首飾５％計提了消費稅４．２５萬元。

[案例分析]

該珠寶公司混淆應(yīng)稅消費稅品征免界限，錯誤使用適用稅率，偷逃稅款。在對金銀首飾進行稅務(wù)稽查時，應(yīng)注意稅法的具體規(guī)定，區(qū)分零售業(yè)務(wù)和非零售業(yè)務(wù)的界限，以確定哪些金銀首飾銷售業(yè)務(wù)需要繳納消費稅，哪些不需要，防止納稅人混淆征免界限，偷逃稅款。

縣國稅局認為，該企業(yè)采用混淆金銀首飾批零界限，故意錯用稅率的方法少繳應(yīng)納稅款，屬虛假的納稅申報行為，按照《征管法》第４０條之規(guī)定已構(gòu)成偷稅，決定除責(zé)令其補繳所偷稅款９．２５萬元外，對其偷稅行為處以５萬元的罰款。

處理決定下達后，企業(yè)及時補繳了稅款、罰款，并及時做了相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整：

（１）補提消費稅：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ９２，５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 ９２，５00

（２）補繳稅款、罰款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 ９２，５00

營業(yè)外支出--稅收罰款 ５０，000

貸：銀行存款 １４２，５00

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