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建筑業營業稅的檢查要點

納稅人從事建筑業務所取得的收入，在不同的行業中，會計核算也是不相同的。施工企業通過設置“工程結算收入”科目進行核算，其他行業的建筑業務往往不是其主營業務，在會計上設置“其他業務收入”科目來核算。因此，在檢查中，應根據納稅人不同的會計核算特點，重點審查以下幾個方面：

1.審查應稅收入是否全額納稅。建筑業營業稅的營業額包括建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。審查中應參照工程承包合同、納稅申報表，結合“工程結算收入”賬戶，看納稅人“工程價款結算賬單”中確認的價款是否全額申報納稅。

2.審查有無分解工程價款的現象。抽查“工程結算收入”、“工程施工”、“庫存材料”、“其他業務收入”、“營業外收入”等有關賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價款的情況。如：

（1）將工程耗用的材料不記施工成本，而是直接沖減庫存材料。

（2）將向發包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而計入“營業外收入”賬戶。

（3）向建設單位收取的搶工、全優工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應付福利費”作為職工獎勵基金。

（4）將材料差價款直接沖減工程結算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。

3.審查“應付賬款”、“預收賬款”等往來明細賬，核對記賬憑證及原始憑證，看有無將已結算的工程價款長期掛賬不計收入的。

4.建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，應對照分包、轉包建筑安裝工程合同及分包、轉包工程的“工程價款結算賬單”，核實“應付賬款”等賬戶核算內容，審查其營業額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉包人的價款后的余額。應審查“應交稅金--應交營業稅”賬戶中的應繳稅金，是否包含了總承包人應代扣代繳的營業稅部分。

5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內；從事安裝工程作業的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業額應包括設備的價款在內。

6.對企業、行政事業單位的自營施工單位為所在單位承擔建筑安裝工程的，應查驗該納稅人是否為獨立核算單位，是否與本單位結算工程價款。從而確定該施工項目是否確屬于自建自用工程項目，有無借故“自建自用建筑物”而未計征營業稅。對確實屬于“自建自用建筑物”的，如果以后又將該建筑物對外轉讓，除按“銷售不動產”稅目征收營業稅外，還應補繳建筑環節營業稅。

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