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固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用 如何進(jìn)行會計處理

財稅〔2014〕75號文件及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號下發(fā)后，對實行加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)仍需設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)核算，并且應(yīng)預(yù)計凈殘值。

財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

對固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用，原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有明確的規(guī)定，因此部分企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計入相關(guān)的成本費(fèi)用項目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管，本文認(rèn)為這樣做是不妥的，原因在于：

是否應(yīng)用“固定資產(chǎn)”科目核算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。符合這兩個特征的固定資產(chǎn)，就應(yīng)該用固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。已在成本費(fèi)用中列支的資產(chǎn)通過備查登記簿單獨(dú)記載保管，不在會計賬簿進(jìn)行記錄，違反會計的重要性原則，同時賬外資產(chǎn)管理不善易造成資產(chǎn)流失。

是否應(yīng)預(yù)計凈殘值

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》“第十五條中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！钡囊?guī)定，既然是固定資產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)合理預(yù)計凈殘值。國家關(guān)于加速折舊的政策有兩層含義：一是“允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)規(guī)定作出一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用的會計處理;二是“不再分年度計算折舊”，按此理解稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計算”的折舊，既然是折舊，就應(yīng)該不包括殘值。所以，對一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)合理確定預(yù)計凈殘值，使企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策時與正常固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保會計信息的口徑一致和相互對比。

例：2014年12月，某汽車制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付。企業(yè)預(yù)計設(shè)備使用壽命為6年，預(yù)計設(shè)備報廢時凈殘值率為3%，企業(yè)決定按照規(guī)定對購入機(jī)床采取一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除，年度申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)實行事后備案管理。假設(shè)2020年11月，設(shè)備報廢進(jìn)行處置，取得收入50000元。

相應(yīng)會計處理為：

1.2014年12月購進(jìn)機(jī)床

借：固定資產(chǎn)--數(shù)控機(jī)床　　800000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　136000

貸：銀行存款　　936000

2.2014年12月一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，應(yīng)計入成本費(fèi)用金額800000x(1-3%)=776000(元)

借：管理費(fèi)用--研發(fā)支出　　776000

貸：累計折舊　　776000

3.2020年11月處置報廢機(jī)床

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　　24000

累計折舊　　776000

貸：固定資產(chǎn)　　800000

(2)出售固定資產(chǎn)變價收入

借：銀行存款 50000

貸：固定資產(chǎn)清理　　42735

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　7265

(3)清理凈損益的處理

借：固定資產(chǎn)清理　　18735

貸：營業(yè)外收入　　18735。

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