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編制合并利潤表時需抵銷處理的項目

（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項汁提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有劃對方債券的內(nèi)部交易。、在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項日，貸記“財務(wù)費用”項目。

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤--年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤--年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤--年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤--年末”項目。

子公司的平衡公式：

期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+分配現(xiàn)金股利+期末未分配利潤

子公司凈利潤分為兩部分，一個是母公司對其的投資收益，另一個是少數(shù)股東損益。

注：凈利潤是經(jīng)過兩步調(diào)整之后的，*9步是以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對子公司凈利潤進行調(diào)整，第二步是對未實現(xiàn)的內(nèi)部交易的損益進行調(diào)整。

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