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營改增的會計處理方法

營改增的會計處理方法

一、一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按應(yīng)計入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，

借記材料采購、商品采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。

1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票)，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會計核算。

二、一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

1.進(jìn)口貨物或服務(wù)

一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計核算。

2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人(輔導(dǎo)期)國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人掛賬留抵處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入增值稅留抵稅額明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額科目。

五、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，按確認(rèn)的收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。

六、一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)，按應(yīng)退稅額借記其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)等科目，按免抵退稅額貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目。

2.收到退回的稅款時，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

七、非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財產(chǎn)損溢等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。

八、免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。

九、當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目，貸記銀行存款科目。

十、購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目，貸記遞延收益科目。按期計提折舊，借記管理費(fèi)用等科目，貸記累計折舊科目;同時，借記遞延收益科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費(fèi)用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

十一、簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目。

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記營業(yè)外支出、應(yīng)付利潤等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目。

十二、稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目。

或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖詰?yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。

一般納稅人的應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅科目。

十三、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目，按確認(rèn)的收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。

十四、小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目，貸記遞延收益科目。按期計提折舊，借記管理費(fèi)用等科目，貸記累計折舊科目;同時，借記遞延收益科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記管理費(fèi)用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目，貸記管理費(fèi)用等科目。

十五、小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄

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