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承諾業(yè)績補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

目前資本市場大多是老股東給新股東業(yè)績補(bǔ)償款，但也有個(gè)別案例是老股東將業(yè)績補(bǔ)償款支付給被投資企業(yè)的情況.業(yè)績補(bǔ)償在一般情況下應(yīng)當(dāng)是交易雙方(新老股東)之間的交易，即老股東補(bǔ)償給新股東，理論上與收購標(biāo)的無關(guān).如果老股東將補(bǔ)償款支付給收購標(biāo)的，則應(yīng)理解為老股東先將補(bǔ)償款支付給新股東(購買方)，新股東再將所收到的款項(xiàng)作為資本性投入，投入到收購標(biāo)的.所以該款項(xiàng)對收購標(biāo)的而言屬于權(quán)益性交易，應(yīng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià)).但在收購方的合并報(bào)表層面，仍計(jì)入損益.即被購買方自身報(bào)表上對于所收到的業(yè)績補(bǔ)償款總是按權(quán)益性交易原則處理，在上市公司的合并報(bào)表層面按前面所述原則處理。

監(jiān)管層主要政策：針對近期日常會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的專業(yè)判斷依據(jù).執(zhí)行中的相關(guān)問題，請及時(shí)函告我部。

如何理解并購重組的業(yè)績補(bǔ)償條款?

并購重組中的業(yè)績補(bǔ)償條款通常表現(xiàn)為投資協(xié)議中的"盈利預(yù)測及業(yè)績補(bǔ)償條款"或單獨(dú)作為"盈利預(yù)測及業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議"，該類條款基本邏輯是被投資公司(被并購方、標(biāo)的公司)的原股東就標(biāo)的公司未來一段期限內(nèi)(承諾期)的經(jīng)營業(yè)績(一般是經(jīng)審計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤，又稱"承諾業(yè)績")向投資人作出承諾，若承諾期滿標(biāo)的公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績未達(dá)到承諾業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，則由承諾股東向收購方進(jìn)行補(bǔ)償;也可約定，若承諾期滿標(biāo)的公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績達(dá)到或超過承諾業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的，則收購方向標(biāo)的公司特定股東或員工給予一定獎(jiǎng)勵(lì)的制度安排.盈利預(yù)測與業(yè)績補(bǔ)償條款涉及的主要因素包括：承諾人、補(bǔ)償義務(wù)人、補(bǔ)償對象、承諾期限、承諾業(yè)績、實(shí)際經(jīng)營業(yè)績考核時(shí)點(diǎn)、補(bǔ)償方式以及獎(jiǎng)勵(lì)方式。

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