注會在線培訓(xùn)班，注會考試難度比較大。

注會考試《會計》考點精講：第二十五章(5)

(二)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷

1.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

【例7】假設(shè)12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款萬元中有萬元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款萬元中有萬元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)萬元中有萬元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券萬元中有萬元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

【例8】假設(shè)母公司12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款0萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，按余額的1%計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為500萬元。子公司年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款0萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則12月31日編制合并抵銷分錄如下：

①將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款 0

貸：應(yīng)收賬款 0

②將內(nèi)部債權(quán)相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 500(抵銷分錄采用報表項目)

貸：資產(chǎn)減值損失 500

③ 由于在計提壞賬準(zhǔn)備時產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，母公司已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因壞賬準(zhǔn)備已抵銷，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)沖回，在合并工作底稿中應(yīng)做抵銷分錄：

借：所得稅費(fèi)用 125

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25%)125

假設(shè)12月31日母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為0萬元(增加0萬元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為660萬元(補(bǔ)提了160萬元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

①將末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款 0

貸：應(yīng)收賬款 0

②將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整初未分配利潤的數(shù)額

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 500

貸：未分配利潤――年初 500(上年資產(chǎn)減值損失)(架橋)

借：未分配利潤――年初 125(上年所得稅費(fèi)用)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 160

貸：資產(chǎn)減值損失 160

借：所得稅費(fèi)用 40

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(160×25%)40

假設(shè)12月31日母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為0萬元(增加萬元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為700萬元(補(bǔ)提了40萬元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

①將末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款 0

貸：應(yīng)收賬款 0

②將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整初未分配利潤的數(shù)額

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 660

貸：未分配利潤――年初 660

借：未分配利潤――年初165

貸：遞延所得稅資產(chǎn) (125+40) 165

③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10

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