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注冊會計師《會計》考點直接投資及同一控制下子公司合并日后合并財務報表編制

直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

一、長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果(提供合并財務報表)

調(diào)整分錄如下：

1.投資當年

(1)調(diào)整被投資單位盈利

借：長期股權投資

貸：投資收益

(2)調(diào)整被投資單位虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資

(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長期股權投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益--本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

借：長期股權投資

貸：資本公積--本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財務報表

應說明的是，本期合并財務報表中年初所有者權益各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末所有者權益對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調(diào)整和抵銷分錄時均應用股本--年初、資本公積--年初、其他綜合收益-年初和盈余公積--年初項目代替;

對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表未分配利潤的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應用未分配利潤--年初項目代替。

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