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注冊會計師《會計》考點：成本法轉權益法

【解讀】80%-30%

一、個別報表(先做處置，在追溯調整)

1.處置分錄

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益

2.追溯調整分錄

①原投資時點，調負商譽

借：長期股權投資--投資成本

貸：利潤分配--未分配利潤

盈余公積

【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，調負商譽計入營業外收入

②考慮原投資時點至處置當日的凈資產引起的變動

→調以前年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權投資--損益調整

貸：利潤分配--未分配利潤

盈余公積

→調當年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權投資--損益調整

貸：投資收益

→調除凈損益、利潤分配以外的權益變動引起的(不區分年份)

借：長期股權投資--其他權益變動

--其他綜合收益

貸：資本公積--其他資本公積

其他綜合收益

2.合并報表中(先做處置，再追溯調整)

(1)對于剩余股權應按其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

借：長期股權投資(剩余股權公允價值)

貸：長期股權投資(個別報表中權益法調整后的賬面價值)

投資收益(倒擠)

(2)調整個別報表中處置部分股權收益的歸屬期間：

借：投資收益(倒擠)

貸：未分配利潤(原子公司持續計算的至喪失控制權期初的調整后凈利潤x處置比例)

(3)調整剩余股權對應的其他綜合收益和其他權益變動，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

借：其他綜合收益(原子公司持續計算的其他綜合收益x剩余比例)

資本公積(原子公司持續計算的其他權益變動x剩余比例)

貸：投資收益(倒擠)

合并報表應確認的長期股權投資=剩余股權的公允價值合并報表應確認的投資收益

=個別報表已確認的投資收益+合并報表調整的投資收益=(處置價款+剩余股權公允價值)-(原子公司自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值x原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽)+原子公司持續計算的(其他綜合收益+其他權益變動) x原持股比例

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