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注冊會計師《會計》第七章第二節：對聯營企業、合營企業投資的初始計量

對聯營企業、合營企業投資的初始計量

1、會計科目

長期股權投資--投資成本

2、初始投資成本確定

(1)以支付現金取得

初始投資成本=買價+相關稅費

(2)發行權益性證券取得

初始投資成本=權益性證券的公允價值

【注意】初始投資成本不一定等于入賬價值

入賬價值=初始投資成本+營業外收入

【提示 1】支付價款中包含的股利作為應收項目處理，不計入初始投資成本

【提示 2】發行權益性證券的手續費沖減資本公積-資本溢價

3、關于投資時發生的相關費用的會計處理說明

(1)投資時發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費等會計處理如下

①對聯營企業、合營企業投資發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費

借：長期股權投資

貸：銀行存款

②企業合并(同一控制與非同一控制會計處理相同)發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費等

借：管理費用

貸：銀行存款

【提示】如果計入長期股權投資成本，會增加商譽的價值

(2)發行股票支付券商傭金、保薦費，發行債券手續費應歸屬于籌資費用，會計處理如下

①發行股票傭金、手續費

借：資本公積-資本溢價

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②發行債券手續費

借：應付債券-利息調整

貸：銀行存款

(3)專設重組并購工作辦公室(或工作小組)發生的費用計入管理費用

(4)發行股票、債券發生的路演費、上市后慶功酒會等費用計入管理費用

【學習方法】從戰略性股權投資業務入手，區分長期股權投資準則與金融工具準則劃分的界限，掌握長期股權投資的后續計量核算方法，轉換的會計處理并與合并報表相關知識結合學習合并報表編制。

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