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注冊會計師《會計》考點：在履行各履約義務(wù)時確認收入

在履行各履約義務(wù)時確認收入

1.合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

2.滿足下列條件之一的，屬于在某一則段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。對替代用途的評估應(yīng)當(dāng)在合同開始時完成且不應(yīng)作出更新。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度。

(1)產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。產(chǎn)出法是直接計量已完成的產(chǎn)出，當(dāng)產(chǎn)出法所需要的信息無法直接通過觀察獲得，或者需要花費很高的成本時，可采用投入法。

(2)投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進度。

當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進度。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同交易價格總額乘以履約進度扣除以前期間累計已確認的收入后的金額確認為當(dāng)期收入。

【提示】建造合同的會計處理：

(1)登記發(fā)生的合同成本：

借：合同資產(chǎn)一一合同成本

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

機械作業(yè)等

(2)登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款

貸：合同負債

(3)期末按投入法或產(chǎn)出法確認收入和費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本

合同資產(chǎn)-合同毛利(倒擠，在貸方時表示合同虧損)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

確認合同預(yù)計損失：如果預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)預(yù)計合同損失并確認為當(dāng)期費用，待合同完工時沖減合同費用(主營業(yè)務(wù)成本)：合同預(yù)計損失二(預(yù)計總成本-總收入)x(1-完工百分比)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

(4)完工對沖：

借：合同負債

貸：合同資產(chǎn)一合同成本

一合同毛利

借：存貨跌價準備(完工時轉(zhuǎn)銷)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

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