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注會考試輔導：無形資產(chǎn)研發(fā)支出中遞延所得稅的處理原則

通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始確認時賬面價值等于計稅基礎；

對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如三新技術開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50％，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

對于初始入賬時所產(chǎn)生的未確認的暫時性差異，在后續(xù)計量時也不確認，因為這屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題，初始入賬時沒有確認，所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。

但如果除此之外的其他因素（如會計和稅法的攤銷年限不同等）所導致的無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎不同所產(chǎn)生的暫時性差異，應當是要確認的，在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時轉(zhuǎn)回。

如，企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上計入無形資產(chǎn)的價值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照會計準則規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。若會計上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也沒有暫時性差異的確認問題。如果會計攤銷年限是，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時的暫時性差異50萬元，按照100萬元為基礎第一年年末賬面價值為90萬元，計稅基礎為80萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異10萬元，要確認遞延所得稅負債，以此類推。

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