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注冊會計師考試《審計》知識點：進(jìn)一步審計程序

進(jìn)一步審計程序的含義和要求

進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序）。

設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素（會判斷，只要與執(zhí)行審計程序有關(guān)的都是影響因素）

（1）風(fēng)險的重要性；

（2）重大錯報發(fā)生的可能性；

（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；

（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（人工控制、自動化控制）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預(yù)期有效，進(jìn)一步審計程序必須包括控制測試。

無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

1.目的：確定內(nèi)部控制運行的有效性、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報

2.類型：

進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇

1.注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，...（風(fēng)險高偏重實質(zhì)性測試）

2.還應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，...。例如，注冊會計師可能判斷某特定類別的交易即使在不存在相關(guān)控制的情況下發(fā)生重大錯報的風(fēng)險仍較低，此時注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

進(jìn)一步審計程序的時間

進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。

1.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

2.當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

3.在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性：（到期末會變化）

（1）期中時還沒發(fā)生完，可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；

（2）還會發(fā)生重大的交易或事項對所審計期間的財務(wù)報表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；

（3）被審計單位管理層也完全有可能對期中以前的相關(guān)會計記錄做出調(diào)整甚至篡改，

4.注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素：（內(nèi)控、程序及證據(jù)的適用性）

（1）控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性。

（2）何時能得到相關(guān)信息。

（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)。

（4）審計證據(jù)適用的期間或時點。（監(jiān)盤）

進(jìn)一步審計程序的范圍

進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量（實質(zhì)性程序），對某項控制活動的觀察次數(shù)（控制測試）等。

確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。

3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

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