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注會考試 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第十章(5)

六、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

(一)定義測試期間

注冊會計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊會計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

1.將總體定義為整個(gè)被審期間的交易：初始測試和估計(jì)總體。

在許多情況下，注冊會計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對選取的交易進(jìn)行期中測試時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊會計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平和實(shí)質(zhì)性程序。

2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時(shí)使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計(jì)師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性;期中進(jìn)行測試的特定控制;自期中以來控制發(fā)生的任何變化;控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度;期中實(shí)施控制測試的結(jié)果;剩余期間的長短;對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。

(二)使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果

總體偏差率上限(MDR)=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

(三)非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中

在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)的。

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