湛江助理會(huì)計(jì)師培訓(xùn)，初級(jí)會(huì)計(jì)網(wǎng)課還是要有的。

初級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：應(yīng)交增值稅

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交增值稅

一、概念

應(yīng)交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應(yīng)交納的增值稅。本項(xiàng)目按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額填寫。

二、會(huì)計(jì)分錄

1、應(yīng)交增值稅

(1)國內(nèi)采購物資

借：物資采購

生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款等

(2)接受投資轉(zhuǎn)入的物資

借：原材料等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本(或股本)

資本公積

(3)接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：生產(chǎn)成本

委托加工物資

管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

(4)進(jìn)口物資

借：物資采購

庫存商品等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

(5)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

借：物資采購(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)

庫存商品等(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)支付的價(jià)款)

銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)

(6)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東)

借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

應(yīng)付股利等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(7)實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

(8)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款(當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng))

應(yīng)收補(bǔ)貼款(按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅)

主營業(yè)務(wù)成本(按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

(9)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅

借：在建工程

長期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(10)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(11)購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)等

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(12)本月上交本月的應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(13)期末留抵稅款的賬務(wù)處理 期末進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)時(shí)，就形成了留抵稅款，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅形成借方余額，這時(shí)不需做賬務(wù)處理。

2、未交增值稅

(1)月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅額目“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

(2)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

三、理解

應(yīng)交稅金、未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅;同時(shí)，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅。

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。這樣經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月末，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅(進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)才會(huì)出現(xiàn))，若無余額說明當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅全部轉(zhuǎn)入未交增值稅科目中了(銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng))這樣就把未抵扣增值稅和未交增值稅分別在應(yīng)交增值稅和未交增值稅中反映出來了而不能混為一談。

需要注意的是轉(zhuǎn)出未交增值稅是第三級(jí)明細(xì)科目，而未交增值稅是與應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅并列的第二級(jí)明細(xì)科目，而轉(zhuǎn)出未交增值稅的金額是進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅兩個(gè)第三級(jí)科目的差額，不能混淆科目級(jí)別。

四、習(xí)題演練

下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有( )。

A.教育費(fèi)附加

B.個(gè)人所得稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.企業(yè)所得稅

【正確答案】ABCD

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