第二節 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。
會計賬戶結構、性質
借方 貸方
資產的增加 資產的減少
負債的減少 負債的增加
所有者權益的減少 所有者權益的增加
費用、成本、支出的增加 費用、成本、支出的減少
收入、利潤的減少 收入、利潤的增加
總結：各類賬戶結構特點
①資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方(資金運用);
(資產中特例：如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方)
② 負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資金來源)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶性質及結構決定。
三、賬戶設置(借貸記賬法下的賬戶結構)
總結：資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。
其中：
ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤”，轉銷后無余額;
ⅱ)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成本”，轉銷后無余額;
ⅲ)“生產成本”：可出現借方余額，表示尚未完工產品成本。
(一)資產類賬戶結構
資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。
資產類賬戶
借方 貸方
期初余額 ×××
本期增加數 ××× 本期減少數 ×××
本期發生額 ×××(增加合計) 本期發生額 ×××(減少合計)
期末余額 ×××
資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)-本期貸方發生額(減少額)
例：某企業的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：
原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)
(二)權益類賬戶結構(包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，二者相同)
權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般均在貸方。
負債類或所有者權益類賬戶(二者基本一致)
借方 貸方
期初余額 ×××
本期減少數 ××× 本期增加數 ×××
本期發生額 ×××(減少合計) 本期發生額 ×××(增加合計)
期末余額 ×××
權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額(增加額)-本期借方發生額(減少額)
【例題?單選題】“預收賬款”賬戶的期末余額等于( )。
A.期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
B.期初余額-本期借方發生額-本期貸方發生額
C.期初余額+本期借方發生額+本期貸方發生額
D.期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
[答案]D
(三)成本類賬戶結構
成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。
成本類賬戶
借方 貸方
期初余額 ×××
本期增加數 ××× 本期減少額 ×××
本期發生額 ×××(增加合計) 本期發生額 ×××(減少合計)
期末余額 ×××
成本賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)-本期貸方發生額(減少額)
(四)收入類賬戶結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
收入類賬戶
借方 貸方
本期減少數 ××× 本期增加數 ×××
本期發生額 ×××(減少合計) 本期發生額 ×××(增加合計)
(五)費用類賬戶結構
費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額。在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的借方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，費用類賬戶一般期末無余額。
費用類賬戶
借方 貸方
本期增加數 ××× 本期減少額 ×××
本期發生額 ×××(增加合計) 本期發生額 ×××(減少合計)
總結：
①資產、負債、所有者權益類：
ⅰ)時點數;
ⅱ)一般有余額;
ⅲ)考慮要素增減變動及余額;
ⅳ)為編制資產負債表提供依據。
②成本類——按產品或服務對象歸集其費用。
③損益類：
ⅰ)時期數;
ⅱ)一般無余額;
ⅲ)歸集一定期間的發生額;
ⅳ)為編制利潤表提供依據。
【例題?多選題】( )的說法是正確的。
A.本期的期末余額即為下期的期初余額
B.如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額
C.賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向
D.會計科目僅僅是對會計要素進行具體分類的項目名稱
[答案]ABCD
四、借貸記賬法的記賬規則
(一)記賬規則
1、借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質;
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少;
最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。
3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：
插入例4-1至4：(增值稅略)：
例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。
這項經濟業務，使企業的材料增加100元，同時使企業銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產類賬戶。材料的增加是資產的增加，應記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應付賬款。
這項經濟業務，使企業的短期借款增加50000元，同時使企業應付供貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加，應記入“短期借款“賬戶的貸方，應付賬款的減少是負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。
這項經濟業務，使企業的銀行存款增加20000元，同 時所有者權益類賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。
例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期存款。
這項經濟業務，使企業的銀行存款減少10000元，同時使企業長期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應計入“長期借款”賬戶的借方。
對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。
無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
(1)資產與權益同時增加，總額增加;
(2)資產與權益同時減少，總額減少;
(3)資產內部有增有減，總額不變;
(4)權益內部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節“資產=負債+所有者權益”會計等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對應關系，指在采用借貸記賬法的記賬規則記賬時形成的相互賬戶之間應借應貸對應關系;發生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3業務中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”，二者形成對應關系。
【例題?單選題】下列哪項不符合借貸記賬法的記賬規則( )。
A.資產資本同時減少
B.兩項資產同時增加
C.資產負債同時增加
D.資產負債同時減少
[答案]B
(二)會計分錄
1、會計分錄的含義
會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。
現將上述舉例的四項經濟業務的會計分錄列示如下：
(1)借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
(2)借：應付賬款 50000
貸：短期借款 50000
(3)借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
(4)借：長期借款 10000
貸：銀行存款 10000
2、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(1)簡單會計分錄(一借一貸)——以上4個例子
(2)復合會計分錄(非一借一貸)
復合會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
例4-5 某企業購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應作復合會計分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應付賬款 10000
例4-6 某企業用現金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領用，300元辦公用品為生產車間所領用。應作復合會計分錄如下：
借：管理費用 500
制造費用 300
貸：庫存現金 800
(3)簡單會計分錄與復合會計分錄的關系
一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄有可復合為一筆復合會計分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：原材料 40000
貸：銀行存款 40000
(2)借：原材料 10000
貸：應付賬款 10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：管理費用 500
貸：庫存現金 500
(2)借：制造費用 300
貸：庫存現金 300
3、會計分錄的編制步驟
(1) 分析經濟業務事項涉及的是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
(2)確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
(3)確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
(4)確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
五、試算平衡
試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益(或“資產=負債+所有者權益”)的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
(一)發生額試算平衡法——直接根據借貸記賬法的記賬規則來確定的
發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計之間的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶 本期借方 發生額 合計=全部賬戶 本期貸方 發生額 合計
由于借貸記賬法對每項經濟業務的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內的全部賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計就一定相等。
(二)余額試算平衡法——以資產與權益的平衡關系為依據進行的試算平衡
余額試算平衡法是根據本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶 的借方 期初余額 合計=全部賬戶 的貸方 期初余額 合計
全部賬戶 的借方 期末余額 合計=全部賬戶 的貸方 期末余額 合計
注意：
1. 全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發生額的賬戶;
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產類全部賬戶。
2.借方合計=貸方合計
因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調的是借方合計=貸方合計。
3、三個公式為期初余額、本期發生額和期末余額套入。
4、余額試算平衡是通過編制試算平衡表進行，在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：
(1)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄或計算肯定有錯誤。
(2)如果試算平衡表經過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：
①一項經濟業務在有關賬戶中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致;
②某項經濟業務記錯賬戶，而方向無誤;
③某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向;
④記錄某賬戶的錯誤金額一多一少，恰好相互抵消。
注：試算平衡表只能檢查部分數字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。
【例題?單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有( )。
A.某項經濟業務重復記賬
B.某項經濟業務未記賬
C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應借應貸賬戶中借貸金額不相等
[答案]D
例4-7 某投資者投入貨幣50000元，存入銀行。
這項經濟業務引起資產中的“銀行存款”項目和所有者權益中的“實收資本”項目同時增加50000元，銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄如下：
借：銀行存款 50000
貸：實收資本 50000
例2：以銀行存款歸還前欠某公司貨款30000元。
這項經濟業務引起資產中“銀行存款”項目和負債中的“應付債款”項目同時減少30000元。應付賬款減少記“應付債款”賬戶的借方，銀行存款減少記“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄如下：
借：應付賬款 30000
貸：銀行存款 30000
例3：從銀行提取現金500元備用。
這項經濟業務引起資產中“現金”項目增加500元，而資產中的“銀行存款”項目減少500元，現金項目增加，記入“現金”賬戶借方，銀行存款項目減少，記入“銀行存款賬戶貸方。編制分錄如下：
借：庫存現金 500
貸：銀行存款 500
例4：按規定將10000元盈余公積轉增為實收資本。
這項經濟業務引起所有者權益中“實收資本”項目增加10000元，而“盈余公積”項目減少10000元。盈余公積減少記“盈余公積”賬戶借方，實收資本增加記入“實收資本”賬戶貸方。編制分錄如下：
借：盈余公積 10000
貸：實收資本 10000
例5：向銀行借入短期借款50000元存入銀行。
這項業務引起資產中“銀行存款”項目和負債中“短期借款”項目同時增加50000元。銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶借方，短期借款的增加記入“短期借款”賬戶的貸方。編制分錄如下：
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
例6：根據加工廠的要求，將本公司對該廠所欠貨款50000元轉作該廠對本企業的投資。這項業務引起負債中“銀行賬款”項目減少50000元，所有者權益中的“實收資本”項目增加50000元，應付賬款減少記入“應付賬款”賬戶的借方，實收資本增加應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄如下：
借：應付賬款 50000
貸：實收資本 50000
