第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。
原始憑證與記賬憑證相比，具有較強(qiáng)的法律效力。
不能做為原始憑證的有：
簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購單、生產(chǎn)通知單，它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，因此不能算作原始憑證，不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作原始憑證。
二、原始憑證的種類
原始憑證種類繁多，形式多樣，為方便使用。通常按其來源、填制手續(xù)和格式加以分類。
【例題·單選題】在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自制原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為（ ）。
A.通用憑證和專用憑證
B.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
C.外來原始憑證和自制原始憑證
D.一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證
【正確答案】D
【答案解析】自制原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
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三、原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：
1.原始憑證名稱
2.填制憑證的日期
3.憑證的編號(hào)
4.接受憑證單位名稱（抬頭人）
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）
6.填制單位簽章
7.有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章
8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名
9.憑證附件
【例題·多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是（ ）。
A.填制日期
B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目
C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
D.所附原始憑證的張數(shù)
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查的是原始憑證的內(nèi)容。
四、原始憑證的填制要求
（一）填制原始憑證的基本要求
1.記錄要真實(shí)。
2.內(nèi)容要完整。
（1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。
（2）購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。
（3）支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。
（4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)次的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。
（5）原始憑證作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。
（6）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗(yàn)收證明，造成退貨流失。
（7）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。
（8）上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。
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3.手續(xù)要完備。
單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員的簽名蓋章；
對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；
從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章；
從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。
總之，取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合法性、真實(shí)性。
4.書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。
大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）
原始憑證的填制，除需要復(fù)寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。
小寫：
金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。
在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“-”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號(hào)“-”。
大寫：
大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1006.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零陸元整”。
5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（判斷、選擇）
7.填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。
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（二）自制原始憑證的填制要求
1.一次憑證的填制
一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的原始憑證。只能使用一次。
2.累計(jì)憑證的填制
要點(diǎn)1：累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。
要點(diǎn)2：工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。
要點(diǎn)3：特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
“限額領(lǐng)料單”是多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期間內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。“限額領(lǐng)料單”不僅起到事先控制領(lǐng)料的作用，而且可以減少原始憑證的數(shù)量和簡化填制憑證的手續(xù)。
3.匯總憑證的填制
匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作日，為了簡化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。匯總憑證是有關(guān)責(zé)任者根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要定期編制的。
匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。
【擴(kuò)展閱讀】如何區(qū)分匯總憑證和累計(jì)憑證
累計(jì)憑證上有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽字（章），審核后可以單獨(dú)作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。
限額領(lǐng)料單
領(lǐng)料單位：生產(chǎn)車間 2009年2月 發(fā)料倉庫：2號(hào)
用途：B產(chǎn)品生產(chǎn) 憑證編號(hào)：008
供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人： 生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)人： 倉庫負(fù)責(zé)人簽章：
匯總憑證上沒有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽字（章），僅有編制匯總憑證人員的簽字（章）（通常是會(huì)計(jì)人員），它不能單獨(dú)而必須與被匯總的那些憑證共同來作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。
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（三）外來原始憑證的填制要求
外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽，F(xiàn)以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。
五、原始憑證的審核
1.審核原始憑證的真實(shí)性。
外來的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或填制人員的簽名或者蓋章；
自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人及經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；
對(duì)于通用的原始憑證，還應(yīng)審校憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。
2.審核原始憑證的合法性。是否履行了規(guī)定的憑證傳遞程序，是否有依法挪用等行為。
3.審核原始憑證的合理性。是否符合計(jì)劃和預(yù)算。
4.審核原始憑證的完整性。
5.審核原始憑證的正確性。
6.審核原始憑證的及時(shí)性。填制日期與業(yè)務(wù)發(fā)生日期、推遲收款或提前付款、各種票據(jù)是否過期。
應(yīng)注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。
需要說明的是，原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）
第一，對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以填制記賬憑證入賬；
第二，對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯(cuò)誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正；
第三，對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
【例題·單選題】以下項(xiàng)目中，屬于一次憑證和累計(jì)憑證的主要區(qū)別的是（ ）。
A.累計(jì)憑證是自制原始憑證，一次憑證是外來原始憑證
B.累計(jì)憑證填制的手續(xù)是多次完成的，一次憑證填制的手續(xù)是一次完成的
C.一次憑證是記載一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，累計(jì)憑證是記載多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
D.累計(jì)憑證是匯總憑證，一次憑證是單式憑證
【正確答案】B
