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中級會計考試《中級會計實務》知識點：主要責任人和代理人

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主要責任人和代理人

在判斷時，企業應當首先識別向客戶提供的特定商品，然后，企業應當評估該特定商品在轉讓給客戶之前，是否控制這些商品。企業在將特定商品轉讓給客戶之前控制該商品的，企業為主要責任人；相反，企業在特定商品轉讓給客戶之前不控制該商品的，企業為代理人。

（一）企業作為主要責任人的情況

1.企業自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶。

2.企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務。

3.企業自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶。

企業無論是主要責任人還是代理人，均應當在履約義務履行時確認收入。企業為主要責任人的，應當按照其自行向客戶提供商品而有權收取的對價總額確認收入；企業為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認收入，或者按照已收或應收對價總額扣除應支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認收入。

（二）需要考慮的相關事實和情況

實務中，企業在判斷其在向客戶轉讓特定商品之前是否已經擁有對該商品的控制權時，應當綜合考慮所有相關事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括但不僅限于：

1.轉讓商品的主要責任是企業還是第三方。

2.該商品的存貨風險在商品轉讓前后由企業還是第三方承擔。

3.所交易商品的價格由企業還是第三方決定。

需要強調的是，企業在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業在特定商品轉讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。

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