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中級會計經(jīng)濟法知識點：增值稅征收率

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增值稅征收率　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：　　①銷售自己使用過的1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。　　②12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。　　③12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。　　已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。　　（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。　　（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。　　（6）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：　　①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。　　⑤自來水。　　⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。　　（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：　　①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；　　②典當業(yè)銷售死當物品。

（8）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。　　建筑工程老項目，是指：　　①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目；　　②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在4月30日前的建筑工程項目。

2.征收率的特殊規(guī)定　　（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。　　（2）—般納稅人轉(zhuǎn)讓其4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　（3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。　　（4）一般納稅人出租其4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇適用簡易計稅方法計稅，按照5%的征收率征收增值稅。　　房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在4月30日前的房地產(chǎn)項目。　　（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，按照5%的征收率征收增值稅。　　（7）納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

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