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中級會計實務(wù)知識點:對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法
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使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續(xù)計量。
1.應(yīng)攤銷的金額
應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額,如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累積金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
(1)第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn);
(2)存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。
2.攤銷期和攤銷方法
(1)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達到預(yù)定用途)開始至終止確認時止。
【提示】一般情況下,即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。
(2)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間,例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)@麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。
(3)持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
3.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
當(dāng)期計提無形資產(chǎn)攤銷額,借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“累計攤銷”科目。
4.無形資產(chǎn)的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計,則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法,并按照會計估計變更進行處理。
殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計金額不同的,應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
例如,無形資產(chǎn)原值100萬元,5年后轉(zhuǎn)讓給第三方,可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值10萬元。到第四年末預(yù)計殘值為30萬元,已經(jīng)攤銷金額72萬元,賬面價值=100-72=28(萬元),低于重新估計的殘值30萬元,則該項無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會計估計變更,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。
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