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《中級會計實務(wù)》知識點：某一時段內(nèi)履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

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中級會計實務(wù)知識點：某一時段內(nèi)履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度，以使其如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

（1）產(chǎn)出法

①產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

②當(dāng)產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。

（2）投入法

①投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

②當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。

③由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系，因此，企業(yè)在采用投入法時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。

④實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即，成本法）確定履約進(jìn)度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關(guān)的成本。

【拓展】企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

a.已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，如因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預(yù)見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中。

b.已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：

一是該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)；

二是客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；

三是該商品或材料的成本占預(yù)計總成本的比重較大；

四是企業(yè)自第三方采購該商品，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言企業(yè)是主要責(zé)任人。

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

⑥當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

⑦每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

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