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《中級會計實務》:存貨
一、存貨的概念
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
應注意的一點是:為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料,雖然同屬于材料,但是由于用于建造固定資產等各項工程,不符合存貨的定義,因此不能作為企業存貨。
二、存貨的確認
除了符合存貨的定義外,存貨還需同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。
三、存貨的初始計量
(一)外購的存貨
外購存貨的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
(二)通過進一步加工而取得的存貨
1、委托外單位加工的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金,作為實際成本。
需要交納消費稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品,按規定準予抵扣的,受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方。
2、自行生產的存貨
自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
(三)不計入存貨成本的相關費用
下列費用應當在發生時確認為當期損益,不計入存貨成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用);
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
四、存貨的期末計量
原則:資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。
那么什么是可變現凈值呢?存貨的可變現凈值,是指在日?;顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
1、估計售價的確定
總的原則是:有合同的,在合同規定數量范圍內按合同價為基礎確定,超過合同規定數量的,超過部門按一般市場價格為基礎確定;沒有合同的,按一般市場價為基礎確定。
2、材料期末計量特殊考慮
①對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等),如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本,則該材料應按照成本計量。其中,“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。
②如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本,則該材料應按可變現凈值計量。
3、存貨跌價準備的轉回
企業應在每一資產負債表日,比較存貨成本與可變現凈值,計算出應計提的存貨跌價準備,再與已提數進行比較,若應提數大于已提數,應予補提。企業計提的存貨跌價準備,應計入當期損益(資產減值損失)。
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。
4、存貨跌價準備的結轉
企業計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經銷售,則企業在結轉銷售成本時,應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。也就是按賬面價值結轉已售商品成本。
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