太原中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)網(wǎng)校，報(bào)網(wǎng)校可以把課件下載下來(lái)反復(fù)試聽(tīng)。

經(jīng)典例題

甲企業(yè)1月3日購(gòu)入財(cái)政部1月1日發(fā)行的五年期固定利率國(guó)債，該債券每年利息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率12%，債券面值元(等于公允價(jià)值)，甲企業(yè)按元的溢價(jià)價(jià)格購(gòu)入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費(fèi)用。

根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在1月3日購(gòu)入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

「正確答案」

借：持有至到期投資――成本　　　　　00

――利息調(diào)整　　　 0

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　00

[例2](P193)以例1資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，并按年計(jì)算利息，則有關(guān)的計(jì)算如下：

(1)甲企業(yè)在1月3日購(gòu)入債券時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：持有至到期投資――成本　　　800 000――利息調(diào)整　 40 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　840 000

(2)年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額(溢價(jià)攤銷(xiāo)額)和投資收益(利息)

由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“插入法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下：

根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：

00×0.61+0×3.87=52>00

上述計(jì)算中，0.61是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.87是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。

再按11%的利率測(cè)試：

00×0.51+0×3.97=67<00

上述計(jì)算中，0.51是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值;3.97是根據(jù)“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。

根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率=10%+(11%-10%)×(52-00)÷(52-67)=10.66%

采用實(shí)際利率法計(jì)算的各期利息調(diào)整額，見(jiàn)表ll-1.

表11-1 持有至到期投資(債券)利息調(diào)整計(jì)算表 單位：元

根據(jù)表11-1計(jì)算結(jié)果，各年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

12月31日，確認(rèn)投資收益時(shí)：

借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　0

貸：持有至到期投資――利息調(diào)整　　　

投資收益　　　　　　　　　　　　　 4

收到利息時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 0

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 0

如果該債券以后年度未發(fā)生減值，則以后各年的會(huì)計(jì)分錄可根據(jù)表11-1所列數(shù)據(jù)，比照12月31日所作會(huì)計(jì)分錄編制。

債券到期收回債券本金和最后一期利息時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　00

貸：持有至到期投資――成本　　　　　　00

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 0

持有至到期投資發(fā)生減值的處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率(注意這里投資收益的計(jì)算)

[例3](P195)仍以本章例1、例2資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年，即12月31日經(jīng)檢查，該批債券已發(fā)生減值，預(yù)計(jì)只能收回本息00元。

甲公司12月31日應(yīng)作如下處理：

該批債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=00/(1+10.66%)=34.45(元)

未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面價(jià)值=45.47(元)

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=45.47-34.45=11.02(元)

計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　11.02

貸：持有至到期債券減值準(zhǔn)備　　　　11.02

12月31日(第五年年末)，應(yīng)作如下處理：

應(yīng)收利息=0(元)

按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益：

(45.47-11.02)×10.66%=5.55(元)

差額=0-5.55=4.45(元)

借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　0

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 5.55

持有至到期投資――利息調(diào)整　　　4.45

此時(shí)，持有至到期債券賬面余額：45.47-4.45=11.02(元)(同時(shí)，持有至到期債券減值準(zhǔn)備科目有余額11.02元)。實(shí)際收到本息00元時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　00

持有至到期債券減值準(zhǔn)備　　　11.02

持有至到期投資――利息調(diào)整　 8.98

貸：持有至到期投資――成本　　　　　　00

投資收益　　　　　　　　　　　　　 0

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