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長期股權投資的后續計量

(一)權益法

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。

1、初始成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的，該差額為內含在長期股權投資中的商譽，在個別報表中不確認，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額為負商譽，相當于得到捐贈，應調整長期股權投資的初始投資成本，同時計入“營業外收入”。

投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。

2、投資損益的確認

投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。

采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。

(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

(3)投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

在處理順流交易及逆流交易時的原則是：將投資企業與其聯營企業(合營企業)看做是一個整體，把整體上不存在的項目消除掉。

①逆流交易

對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

②順流交易

對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

(4)合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理

①與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業、投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量以及投出非貨幣性資產交易不具有商業實質時合營方不應確認該類交易的損益。

②如果合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失，也就是說要抵消屬于合營方本身的利得和損失。

(二)成本法

對于企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資以及投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應采用成本法核算。

長期股權投資按照成本法核算，取得后長期股權投資賬面余額保持不變，維持取得時的成本。被投資單位實現利潤、發生虧損或除所有者權益以外所有者的變動，被投資單位不進行會計處理。

核算方法如下：

1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。

2、除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，投資企業應當享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現凈利潤的分配。

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