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中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：股份支付知識點五

企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

1.結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

（1）結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（2）接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（3）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資

「注」合并財務(wù)報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

2.結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

（1）結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）

（2）接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（3）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

借：資本公積

管理費用等（差額，也可能在貸方）

貸：長期股權(quán)投資

「注」合并財務(wù)報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認的應(yīng)付職工薪酬和管理費用，因接受服務(wù)企業(yè)確認的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務(wù)報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用。

3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費用等

貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬）

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