實(shí)務(wù)中，企業(yè)需要為員工代扣代繳個(gè)稅，根據(jù)財(cái)行[2019]11號(hào)，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。那么企業(yè)收到的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入如何做賬呢？是否需要繳納增值稅呢？

如何做賬？

財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了說明，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的‘其他收益’項(xiàng)目中填寫。如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的規(guī)定，調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)，以使得前后數(shù)據(jù)可比。

因此，扣繳義務(wù)人收到的代扣個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他收益

是否需要繳納增值稅？

對(duì)于扣繳義務(wù)人收到的代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，目前大部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)要繳納增值稅。

深圳國家稅務(wù)局全面推開“營改增”試點(diǎn)工作指引（之一）：四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答三：一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

廈門國稅：代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)收入如何征稅？答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

大連國稅：企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費(fèi)，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機(jī)關(guān)不就該項(xiàng)所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

安微國稅：12366咨詢熱點(diǎn)問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

由此，我們可以看到，營改增之后，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)代扣代繳手續(xù)費(fèi)取得的返還收入認(rèn)定為是企業(yè)從事經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

但是，也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不用繳納增值稅，例如湖南稅局在《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》中答復(fù)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳的車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

因此，對(duì)于扣繳義務(wù)人收到的代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否需要繳納增值稅，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要繳納，也有少部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不用繳納，存在些許爭議。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就該問題與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)，以降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。